Необходимы ли российской организации для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров, вывезенных в Республику Беларусь, наличие и представление в налоговый орган копии безотзывного документального аккредитива, если выручка от реализации поступает на счет в российском банке с учетом удержанной комиссии иностранного банка?

Ответ: Для подтверждения российской организацией обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров, вывезенных в Белоруссию, отсутствует необходимость представления в налоговый орган копии безотзывного документального аккредитива.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Пунктом 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) предусмотрено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

В п. 2 ст. 1 Протокола о копиях аккредитивов не говорится.

Однако одним из таких документов является выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза.

Вместе с тем документы, за исключением заявления, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость не зависит от поступления выручки (оплаты) от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера.

Таким образом, при реализации товаров в Белоруссию российская организация - экспортер имеет право на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость, не представляя в налоговый орган копию безотзывного документального аккредитива.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.04.2014