Организацией заключен договор добровольного страхования автомобиля (каско). Автомобиль попал в аварию и восстановлению не подлежит. Со страховщиком заключено соглашение о порядке урегулирования убытка, согласно которому страховщик получает автомобиль в собственность, после чего выплачивает соответствующее страховое возмещение

Подлежит ли восстановлению НДС с остаточной стоимости автомобиля?

Ответ: В отношении передачи не подлежащего восстановлению автомобиля страховой компании в рамках урегулирования убытка по каско оснований для восстановления НДС в ст. 170 Налогового кодекса РФ не предусмотрено, однако следует учитывать, что следование этой позиции может привести к спорам с налоговыми органами.

Обоснование: Перечень случаев восстановления НДС установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Этот перечень является закрытым, и в нем не указаны такие основания, как уничтожение, порча, хищение имущества и т. п. Кроме того, списание имущества по указанным причинам не предполагает его дальнейшего использования для каких бы то ни было операций (в том числе для операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ), так как оно в принципе перестает использоваться.

Аналогичная позиция прослеживается и в арбитражной практике.

В частности, ВАС РФ в Решении от 23.10.2006 N 10652/06 признал незаконным разъяснение о восстановлении НДС в случае недостачи, которое ФНС России дала в Письме от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@. При этом суд указал, что недостача товара, обнаруженная в ходе инвентаризации имущества, или хищение товара не относятся к случаям, перечисленным в п. 3 ст. 170 НК РФ.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 24.01.2008 N Ф03-А24/07-2/5404 по делу N А24-1587/07-20 указал, что гибель судна не является основанием для восстановления суммы НДС, правомерно предъявленной к вычету в предыдущем налоговом периоде, поскольку это не предусмотрено ст. 170 НК РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 08.02.2008 по делу N А56-5813/2007 указал, что НК РФ не предусмотрена обязанность восстанавливать суммы НДС, уплаченные при приобретении основного средства, которое использовалось для осуществления облагаемых НДС операций, в случае выбытия данного объекта из-за повреждения, произошедшего по вине третьего лица.

Аналогичный вывод сделали суды в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2009 по делу N А45-4004/2009, от 08.06.2009 N Ф04-3363/2009(8255-А45-34) и др.

Тем не менее представители официальных ведомств настойчиво следуют иной позиции: по их мнению, в данном случае следует руководствоваться пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и восстанавливать НДС (по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной стоимости) в том периоде, в котором имущество списывается, так как оно больше не может использоваться для налогооблагаемых НДС операций. Данный подход отражен, в частности, в Письмах Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 15.05.2008 N 03-07-11/194, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 22.11.2007 N 03-07-11/579, от 14.08.2007 N 03-07-15/120, от 31.07.2006 N 03-04-11/132, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1.

В рассматриваемой ситуации стоит также обратить внимание на следующий момент. Согласно п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь, выгодоприобретатель вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.

Передача права собственности на имущество, в том числе на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Таким образом, в части передачи автомобиля в собственность страховщика имеет место объект налогообложения по НДС. При этом, учитывая, что передача автомобиля связана с получением страхового возмещения, такая реализация не может считаться безвозмездной. Основанием для определения налоговой базы может стать оценка аварийного автомобиля, произведенная экспертом страховщика (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2011 N 09АП-16300/2011-АК по делу N А40-10959/11-107-49, оставлено без изменений Постановлением ФАС Московского округа от 14.10.2011 по делу N А40-10959/11-107-49).

С учетом сказанного факт начисления суммы НДС с реализации автомобиля страховщику является дополнительным аргументом в защиту той позиции, что у страхователя отсутствуют основания для восстановления суммы "входного" НДС по данному имуществу.

И. В.Евстратова

ООО "Аудиторская компания "ФорсТайм"

02.04.2012