При выездной налоговой проверке частного нотариуса установлено, что сотруднику, работающему у нотариуса, вручен ценный подарок на сумму 10 000 руб., со стоимости которого нотариус не удержал НДФЛ. По мнению налогового органа, стоимость подарка, превышающая 4000 руб., подлежит налогообложению. Исчисляется ли в данном случае НДФЛ?

Ответ: Если при выездной налоговой проверке частного нотариуса установлено, что сотруднику, работающему у нотариуса, вручен ценный подарок на сумму 10 000 руб., со стоимости которого нотариус не удержал НДФЛ, а согласно позиции налогового органа стоимость подарка, превышающая 4000 руб., подлежит налогообложению, то, по нашему мнению, нотариус правомерно не удержал со стоимости подарка НДФЛ, поскольку стоимость подарков (за исключением недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев), вручаемых нотариусом своим работникам, не облагается НДФЛ.

Обоснование: Согласно п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, в общей сумме не превышающая 4000 руб. за налоговый период.

С 01.01.2007 частные нотариусы не являются в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования").

Таким образом, частный нотариус не вправе при налогообложении стоимости подарков, выдаваемых работникам, воспользоваться правилом, установленным п. 28 ст. 217 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Учитывая изложенное, стоимость подарков (за исключением недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев), выдаваемых нотариусом своим работникам, не облагается НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.04.2012