В связи с вступлением в силу Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" родитель, у которого на обеспечении находится ребенок-инвалид, имеет право на предоставление вычета за 2011 г. в повышенном размере - 3000 руб. ежемесячно. Обязан ли работодатель как налоговый агент, предоставлявший ранее вычет в размере 2000 руб. ежемесячно, произвести в 2011 г. соответствующий перерасчет и вернуть причитающуюся работнику сумму НДФЛ?

Ответ: В связи с вступлением в силу Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" родитель, у которого на обеспечении находится ребенок-инвалид, имеет право на предоставление вычета за 2011 г. в повышенном размере - 3000 руб. ежемесячно, а работодатель как налоговый агент обязан в 2011 г. пересчитать налоговые обязательства налогоплательщика с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога и, если по истечении налогового периода образовалась переплата, произвести возврат излишне удержанных сумм налога на основании письменного заявления работника.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ) в период с 01.01.2011 по 31.12.2011 налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах: 1000 руб. - на первого ребенка; 1000 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка; 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

По общему правилу, установленному п. 4 ст. 218 НК РФ, в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. п. 1 и 3 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В силу п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ организации, от которых физические лица получили доходы в 2011 г., признаются налоговыми агентами. Исчисление сумм налога производится ими нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Учитывая, что отдельные положения Федерального закона N 330-ФЗ вступили в силу 22.11.2011 (ч. 2 ст. 5 Федерального закона N 330-ФЗ), по истечении ноября 2011 г. налоговый агент в рассматриваемой ситуации обязан произвести перерасчет налоговых обязательств работника, на обеспечении у которого находится ребенок-инвалид.

В Письме Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@) подчеркнуто, что налоговый агент обязан учесть повышенные вычеты при исчислении суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно к доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога. Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.04.2012