Российская организация заключила с организацией, зарегистрированной на территории Украины, договор на приобретение специализированного журнала по подписке (печатной версии и копии печатной версии в электронном виде). Обязана ли российская организация исчислять НДС в качестве налогового агента за подписку на данный журнал?

Ответ: У российской организации, заключившей договор на приобретение журнала по подписке с организацией, зарегистрированной на территории Украины, не возникает обязанности налогового агента по НДС, если в момент начала отгрузки журнал находится за пределами территории РФ. Если же журнал отгружается с территории РФ, то организация-подписчик обязана удержать НДС из доходов украинской компании и уплатить его.

Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

При реализации товаров, местом реализации которых является территория РФ, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, налоговая база определяется налоговыми агентами (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (ст. 147 НК РФ).

Поэтому, если журнал, приобретаемый по подписке у организации, зарегистрированной на территории Украины, отгружается с территории за пределами РФ, местом реализации территория РФ являться не будет. Таким образом, у организации не возникнет обязанности налогового агента по НДС. В то же время ввоз товара на территорию РФ является объектом налогообложения по НДС на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Такой же точки зрения придерживается Минфин России (Письмо от 05.03.2011 N 03-07-08/59).

Если же журнал отгружается с территории РФ, то организация-подписчик признается налоговым агентом по НДС. Если договором не предусмотрено исчисление и удержание НДС, организации следует самостоятельно увеличить стоимость подписки на сумму налога. После уплаты налога в бюджет и принятия товара к учету НДС можно принять к вычету, даже если он уплачен за счет собственных средств (Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-07-15/153 (направлено Письмом ФНС России от 31.10.2007 N ШТ-6-03/844@)).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

02.04.2012