Организация закрывает магазин и распродает остатки товаров. Вправе ли организация при расчете налога на прибыль учесть убытки, возникающие при продаже данных товаров по цене, которая в несколько раз ниже их покупной стоимости?

Ответ: Организация при расчете налога на прибыль вправе учесть убытки, возникающие при продаже товаров в случае закрытия магазина по цене, которая в несколько раз ниже их покупной стоимости, при наличии экономической обоснованности расходов и их документального подтверждения. В то же время, если сделка по продаже товаров соответствует признакам контролируемой, то налоговый орган может проверить соответствие цены сделки рыночной цене.

Обоснование: Из пп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ следует, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость товаров, то есть на цену их приобретения. Если цена приобретения с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации товаров, разница между этими величинами признается убытком, который учитывается в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Из п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Эти нормы, содержащиеся в п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли. Причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/400, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/399).

Пленум ВАС РФ также обратил внимание на то, что установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика должно осуществляться с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Сам по себе факт реализации товара по более низкой цене, чем цена приобретения, и факт убыточности конкретной хозяйственной операции:

1) не свидетельствуют о направленности действий на получение необоснованной налоговой выгоды и об искусственном занижении цены (на это указывал, в частности, ФАС Поволжского округа в Постановлениях от 30.07.2009 N А12-17975/2008, от 15.01.2008 N А65-1289/07-СА3-48);

2) не означает отсутствия экономической выгоды и хозяйственного результата от заключенных сделок (на это указывал, в частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.06.2006 N 3946/06).

Таким образом, организация при расчете налога на прибыль вправе учесть убытки, возникающие при продаже товаров по цене, ниже их покупной стоимости, при наличии экономической обоснованности расходов и их документального подтверждения. К такому выводу приходил, в частности, ФАС Центрального округа (Постановление от 16.07.2008 N А62-2212/2007).

В дополнение отметим, что если особенности отношений между лицами (в данном случае продавец - покупатель) могут оказывать влияние на условия или результаты совершаемых ими сделок или экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, то согласно ст. 105.1 НК РФ для целей налогообложения они признаются взаимозависимыми. Согласно ст. 105.14 НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами при наличии определенных обстоятельств признаются контролируемыми сделками. Если указанная сделка отвечает критериям контролируемой, то налоговый орган может проверить соответствие цены сделки рыночной цене (ст. 105.17 НК РФ).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

02.04.2012