Организация заключает с физическими лицами соглашения об изъятии земельных участков и (или) объектов недвижимого имущества для государственных и муниципальных нужд

Физическое лицо, получившее доходы по соглашению об изъятии, признается плательщиком НДФЛ в отношении таких доходов и обязано самостоятельно исполнить обязанность по исчислению и уплате НДФЛ. Правомерно ли организация не исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ при выплате указанных доходов?

Правомерно ли выкупную цену, рассчитанную оценщиком и подлежащую выплате физическому лицу в соответствии с соглашением об изъятии, не увеличивать на сумму НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 апреля 2012 г. N 03-04-06/3-91

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Выкупная стоимость земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 Кодекса на физических лиц возложена обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Исходя из изложенного, российская организация, от которой налогоплательщик получает доход в виде выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученный налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд, в соответствии с п. 2 ст. 226 и пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса не является налоговым агентом. Обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с такого дохода возлагается на физическое лицо - собственника выкупаемого имущества.

Вопрос о порядке определения выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд не относится к компетенции Департамента.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

02.04.2012