ООО занимается реализацией автотранспортных средств и в отношении данной деятельности применяет общую систему налогообложения. Также ООО оказывает услуги по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств и применяет в отношении указанной деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД

Кроме этого, ООО ежемесячно сдает в субаренду нежилые помещения. Доходы, полученные от сдачи в субаренду нежилых помещений, в общем доходе ООО составляют от 40 до 70% ежеквартально. При этом согласно учредительным документам указанная деятельность не является основным видом деятельности ООО. Операции по реализации услуг по сдаче в субаренду нежилых помещений облагаются НДС по ставке 18%.

Вправе ли ООО учитывать доходы, полученные от сдачи в субаренду нежилых помещений, в составе доходов от реализации для целей налога на прибыль, учитывая, что деятельность осуществляется на систематической основе?

Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ при невозможности разделения расходов расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Учитываются ли доходы, полученные от сдачи в субаренду нежилых помещений, при определении общего дохода ООО по всем видам деятельности?

Для учета сумм НДС необходимо определить пропорцию, рассчитанную исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС (освобождены от налогообложения НДС), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Обязано ли ООО учитывать стоимость услуг по сдаче в субаренду нежилых помещений в общей стоимости товаров (работ, услуг) при определении указанной пропорции для целей НДС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 апреля 2012 г. N 03-11-11/109

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам распределения доходов и расходов налогоплательщиком, совмещающим применение общего режима налогообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем полагаем необходимым отметить следующее.

На основании п. 1 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно положениям ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 Кодекса в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Кодекса.

Пунктом 4 ст. 250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются в том числе доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик вправе включать доходы в виде арендной платы в состав выручки от реализации услуг в соответствии со ст. 249 Кодекса, если деятельность по предоставлению имущества в субаренду является основным видом деятельности налогоплательщика и осуществляется им на систематической основе.

В соответствии с п. 9 ст. 274 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций плательщиками данного налога не учитываются в составе доходов и расходов доходы и расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В случае невозможности разделения расходов между указанными видами деятельности расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках указанного специального налогового режима, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

С учетом вышеизложенного доход организации по всем видам деятельности при осуществлении данной организацией предпринимательской деятельности по реализации автотранспортных средств и оказанию услуг по сдаче имущества в субаренду, подлежащей налогообложению в рамках общего режима налогообложения, а также по оказанию услуг в виде ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, определяется с учетом доходов, полученных от сдачи имущества в субаренду.

Согласно п. 4 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налогообложения этим налогом. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.

Организации, осуществляющие операции, как подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемые этим налогом в связи с переводом на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности, раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость осуществляют в вышеуказанном порядке.

Таким образом, организация, осуществляющая операции по реализации автотранспортных средств и оказанию услуг по сдаче имущества в субаренду, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, а также операции по оказанию услуг в виде ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств, не облагаемые этим налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности, при определении вышеуказанной пропорции в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период, должна учитывать стоимость услуг по сдаче имущества в субаренду.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

02.04.2012