В организации работает работник, на обеспечении которого находятся трое несовершеннолетних детей. Работнику в течение 2011 г. предоставлялся стандартный налоговый вычет по НДФЛ на детей в соответствии с НК РФ. Каким образом организации - налоговому агенту следовало вернуть работнику переплату по НДФЛ, возникшую по итогам 2011 г. в связи с увеличением суммы налогового вычета на третьего ребенка начиная с 1 января 2011 г.?

Ответ: Организации следовало вернуть работнику, на обеспечении которого находятся трое несовершеннолетних детей и которому в течение 2011 г. предоставлялся стандартный налоговый вычет по НДФЛ на детей, переплату, возникшую по итогам 2011 г. в связи с увеличением суммы налогового вычета на третьего ребенка начиная с 1 января 2011 г., в следующем порядке. Организации следовало сообщить работнику о факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения такого факта. Излишне удержанная организацией из дохода работника сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника. Возврат работнику излишне удержанных сумм НДФЛ производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет работника в банке, указанный в его заявлении. Произвести возврат налога организация обязана в течение трех месяцев со дня получения заявления от работника.

Обоснование: Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ) внес в порядок предоставления стандартного вычета на детей изменения, которые вступили в силу 22 ноября 2011 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (ч. 2, 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

Так, согласно п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 330-ФЗ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, в частности, налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно:

1000 руб. - на первого ребенка;

1000 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Отметим, что налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., указанный налоговый вычет не применяется.

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

Таким образом, в ноябре 2011 г. и декабре 2011 г. организации следовало исчислять НДФЛ исходя из того, что размер стандартных налоговых вычетов на детей в каждом месяце 2011 г. определяется в размере, предусмотренном Законом N 330-ФЗ.

Как разъяснили ФНС России и Минфин России, если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой НДФЛ, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ (Письма Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230 (доведено Письмом ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@), от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10).

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ). При этом срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Произвести возврат налога налоговый агент обязан в течение трех месяцев со дня получения заявления от налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). В случае если возврат излишне удержанной суммы НДФЛ осуществляется налоговым агентом с нарушением установленного срока, налоговым агентом на сумму излишне удержанного НДФЛ, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Н. В.Ширшова

Аудиторская компания "Премьер-Аудит"

Материал предоставлен при содействии

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

30.03.2012