Данные какой организации указываются при заполнении строк 2 "Продавец", 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца" в счете-фактуре, составляемом организацией - комиссионером, приобретающим товары от своего имени?

Ответ: При составлении счета-фактуры организацией - комиссионером, приобретающим товары от своего имени, в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца" как счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914) (данную форму допускается применять до 01.04.2012), так и счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) (данная форма обязательна к применению с 01.04.2012, до указанной даты данная форма может применяться организацией по ее инициативе), указываются данные о продавце.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1) наименование валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные пп. 13 и 14 данного пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

На основании п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением N 1137 вводятся в действие новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

До 01.04.2012 налогоплательщик вправе выставлять счета-фактуры как по новой, так и по старой форме, которая была утверждена Постановлением N 914. Это разъяснил Минфин России в Письме от 31.01.2012 N 03-07-15/11.

С 01.04.2012 обязательно выставление счета-фактуры всеми плательщиками НДС только по новой форме.

Учитывая пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, при составлении счета-фактуры в нем подлежит указанию наименование продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Как следует из формы счета-фактуры, приведенной в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением N 914, он включает строки 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца".

Исходя из состава показателей счета-фактуры в строке 2 указываются полное и сокращенное наименования продавца в соответствии с учредительными документами. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, в этой строке указывается полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

В строке 2а указывается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, в этой строке указывается место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

В строке 2б указываются идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2 ст. 161 НК РФ, в этой строке ставятся прочерки. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в п. 3 ст. 161 НК РФ, в этой строке указываются идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

Никаких более подробных пояснений применительно к заполнению строк 2, 2а и 2б в данном Приложении N 1 не указано.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 22.02.2008 N 03-07-14/08, на основании ст. ст. 990 и 1011 Гражданского кодекса РФ агент в рамках исполнения агентского договора может совершать сделки от своего имени, но за счет принципала не только по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), но также и по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав) для принципала. В связи с этим принципал, приобретающий товары (работы, услуги, имущественные права) по агентскому договору, регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выданный ему агентом, с отражением показателей счета-фактуры, выставленного агенту продавцом. При этом в данном счете-фактуре в строке 1 "Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры" указывается дата выписки счета-фактуры агенту продавцом.

В Письме от 17.09.2009 N 03-07-09/47 Минфин России разъяснил, что принципал, приобретающий товары (работы, услуги) по агентскому договору, регистрирует в книге покупок счет-фактуру на товары (работы, услуги), выданный ему агентом, с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом. При этом в данном счете-фактуре в строке 1 "Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры" указывается дата выписки счета-фактуры агенту продавцом.

Кроме того, при составлении счета-фактуры агентом принципалу (покупателю) в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указываются данные о продавце в соответствии с Правилами.

Исходя из изложенного при составлении счета-фактуры организацией - комиссионером, приобретающим товары от своего имени, в строке "Продавец", а также строках о его адресе, ИНН и КПП счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением N 914, указываются данные о продавце.

Как следует из формы счета-фактуры, приведенной в Приложении N 1 к Постановлению N 1137, он также включает строки 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца".

В Постановлении N 1137 Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), приведены намного более подробно (разд. II Приложения N 1 к данному Постановлению).

Согласно пп. "в" п. 1 Правил в строке 2 указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

На основании пп. "г" п. 1 Правил в строке 2а указываются место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя.

Как предусмотрено в пп. "д" п. 1 Правил, в строке 2б указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.

Следовательно, в Правилах нормативно фактически закреплен подход, ранее поддерживаемый Минфином России, и при составлении счета-фактуры организацией - комиссионером, приобретающим товары от своего имени, в строке "Продавец", а также строках о его адресе, ИНН и КПП счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением N 1137, указываются данные о продавце.

Е. Ю.Сысоева

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

30.03.2012