На какую дату в целях исчисления налога на прибыль, а также в бухгалтерском учете признаются расходы на приобретенные и оплаченные товары, если субъект малого предпринимательства, применяющий в налоговом и бухгалтерском учете кассовый метод, получил предоплату в размере 50% за данный товар?

Ответ: Если налогоплательщик (субъект малого предпринимательства) применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль, то расходы на приобретенные товары, предназначенные для перепродажи, учитываются на дату их отгрузки покупателю. В бухгалтерском учете расходы на приобретенный товар списываются следующим образом: 50% стоимости проданных товаров признаются в расходах на дату поступления предоплаты, а остальные 50% - на дату поступления оставшейся части оплаты.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ в случае применения кассового метода определения доходов и расходов налогоплательщик обязан учитывать у себя в налоговом учете расходы после их фактической оплаты. При этом согласно данной статье момент признания затрат на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, не обусловлен датой получения дохода от их реализации (Решение ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10).

Согласно абз. 2 ст. 320 НК РФ стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Отсюда следует, что расходы на приобретенные товары налогоплательщик обязан учесть у себя в налоговом учете на дату их отгрузки покупателю. Для целей налогового учета указанных расходов факт получения налогоплательщиком предоплаты (либо полной оплаты) за товар значения не имеет.

Согласно п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н) при использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов малое предприятие отражает у себя в учете проданные товары на счете 41 "Товары" до момента поступления оплаты за эти товары от покупателя. Соответственно, расходы в виде стоимости проданных товаров признаются по мере оплаты (в том числе предоплаты). В том случае, если оплата за товар произведена не полностью, расходы в виде стоимости проданных товаров признаются в размере, пропорциональном полученной оплате (предоплате).

Таким образом, в данном случае в бухгалтерском учете у малого предприятия 50% стоимости проданных товаров признаются в расходах на дату поступления предоплаты, а остальные 50% - на дату поступления оставшейся части оплаты.

В. К.Мешалкин

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

30.03.2012