Признается ли налоговым агентом по НДС российская организация, приобретающая на территории РФ товары у иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе РФ, но не по месту реализации товаров?

Ответ: Российская организация, приобретающая на территории РФ товары у иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе РФ, но не по месту реализации товаров, не признается налоговым агентом по НДС.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.

На основании п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н утверждены Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения.

Нормами НК РФ и указанных Особенностей учета иностранных организаций не предусмотрена обязанность иностранной организации вставать на учет в налоговом органе по каждому месту реализации товаров (работ, услуг).

ФАС Уральского округа в Постановлении от 15.04.2008 N Ф09-2365/08-С3 по делу N А50-11945/07 отмечает, что порядок уплаты НДС иностранным юридическим лицом зависит от его постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации в качестве плательщика НДС. Если иностранное юридическое лицо не состоит на учете в качестве плательщика НДС, то исчисляет, удерживает и перечисляет НДС в бюджет налоговый агент - организация, являющаяся источником выплат дохода; если лицо состоит на учете в качестве плательщика НДС, то эту обязанность оно исполняет самостоятельно. При этом налоговым законодательством не предусмотрена обязанность иностранного юридического лица вставать на налоговый учет в каждом из мест осуществления деятельности.

Следовательно, так как в рассматриваемом случае иностранная организация состоит на налоговом учете в Российской Федерации, она является налогоплательщиком. В таком случае российская организация, приобретающая на территории РФ товары у указанной иностранной организации, налоговым агентом по НДС не признается.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

30.03.2012