Организация применяет ЕСХН, однако по итогам налогового периода установила, что не соответствует условиям, при которых возможно применение данного специального налогового режима (о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции не менее 70 процентов). По какой форме она должна составить сообщение о переходе на общую систему налогообложения, представляемое в налоговый орган?

Ответ: Организации, применяющей ЕСХН, однако по итогам налогового периода установившей несоответствие условиям, при которых возможно применение данного специального налогового режима (о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции не менее 70 процентов), рекомендуется подать в налоговый орган сообщение по форме N 26.1-2, приведенной в Приказе ФНС России от 16.12.2011 N ММВ-7-3/934@. В то же время такая организация может подать в налоговый орган сообщение об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей по свободной форме.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абз. 1 данного пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в следующем порядке:

в случае если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования, установленные п. п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ, и не произвел в установленном абз. 3 данного пункта порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного абз. 3 данного пункта срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов;

в случае если организация или индивидуальный предприниматель нарушили требования, установленные п. п. 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся единый сельскохозяйственный налог.

На основании п. 5 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4 данной статьи, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/183@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" утверждена рекомендуемая форма N 26.1-2 "Сообщение об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей". Пунктом 3 данного Приказа прилагаемые к нему документы рекомендованы налогоплательщикам к применению в практической работе.

Следует отметить, что Приказ ФНС России N ММВ-7-3/183@ не проходил регистрацию в Минюсте России, кроме того, гл. 26.1 НК РФ не предусматривает обязательное утверждение формы сообщения об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей ФНС России.

Приказом ФНС России от 16.12.2011 N ММВ-7-3/933@ в соответствии с Письмом Минюста России от 27.09.2011 N 01/69532-ВЕ отменен Приказ ФНС России N ММВ-7-3/183@.

Одновременно Приказом ФНС России от 16.12.2011 N ММВ-7-3/934@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" утверждена рекомендуемая форма N 26.1-2 "Сообщение об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".

Пунктом 3 Приказа ФНС России N ММВ-7-3/934@ налогоплательщикам рекомендовано применять прилагаемые к Приказу формы документов в практической работе.

Учитывая изложенное, организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, применяющая ЕСХН, но допустившая по итогам налогового периода несоответствие условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, может представить сообщение в налоговый орган по рекомендуемой форме N 26.1-2, приведенной в Приказе ФНС России N ММВ-7-3/934@.

Однако, учитывая, что Приказ ФНС России N ММВ-7-3/934@ тоже не проходил регистрацию в Минюсте России, а также, как отмечено выше, обязательное утверждение формы сообщения об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей ФНС России гл. 26.1 НК РФ не предусмотрено, приведенная форма рассматриваемого сообщения не является обязательной к применению, и организация может составить и подать сообщение по свободной форме.

Е. Ю.Сысоева

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

29.03.2012