Предусмотрены ли специальные требования к указанию порядкового номера счета-фактуры для целей налогообложения НДС, выставляемого организацией - доверительным управляющим, применяющей общую систему налогообложения и осуществляющей реализацию товаров в соответствии с договором доверительного управления имуществом?
Ответ: При составлении счета-фактуры доверительным управляющим, осуществляющим реализацию товаров в соответствии с договором доверительного управления имуществом, учитывая введение в действие новой формы счета-фактуры и разъяснения Минфина России в Письме от 31.01.2012 N 03-07-15/11:
- в строке 1 счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914) (данную форму допускается применять до 01.04.2012), следует указывать порядковый номер в хронологическом порядке, иные специальные требования отсутствуют;
- в строке 1 счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) (данная форма обязательна к применению с 01.04.2012, до указанной даты данная форма может применяться организацией по ее инициативе), следует указывать порядковый номер в хронологическом порядке, через разделительную черту дополняя его утвержденным доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором доверительного управления имуществом.
Обоснование: В силу п. 2 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
6.1) наименование валюты;
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные пп. 13 и 14 данного пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
На основании п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Постановлением N 1137 вводятся в действие новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.
До 01.04.2012 налогоплательщик вправе выставлять счета-фактуры как по новой, так и по старой форме, которая была утверждена Постановлением N 914. Это разъяснил Минфин России в Письме от 31.01.2012 N 03-07-15/11.
С 01.04.2012 обязательно выставление счета-фактуры всеми налогоплательщиками НДС только по новой форме.
Учитывая пп. 1 п. 5 ст. 169 и п. 2 ст. 174.1 НК РФ, при составлении счета-фактуры доверительным управляющим, осуществляющим реализацию товаров в соответствии с договором доверительного управления имуществом, необходимо указывать порядковый номер счета-фактуры.
Как следует из формы счета-фактуры, приведенной в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением N 914, он включает строку 1 "Счет-фактура N ___ от "__" _____________________ ".
Исходя из состава показателей счета-фактуры в строке 1 указываются порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. При составлении счета-фактуры комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю в этой строке таких счетов-фактур указывается единая дата - дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю.
Никаких более подробных пояснений применительно к заполнению строки 1 в данном Приложении N 1 не указано.
Следовательно, отсутствуют специальные требования к указанию порядкового номера выставляемого доверительным управляющим, осуществляющим реализацию товаров в соответствии с договором доверительного управления имуществом, счета-фактуры. Действует единственное требование, вытекающее из слова "порядковый", о том, чтобы нумерация была возрастающей и сплошной.
Исходя из изложенного при составлении счета-фактуры доверительным управляющим, осуществляющим реализацию товаров в соответствии с договором доверительного управления имуществом, в строке 1 счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением N 914, следует указывать порядковый номер в хронологическом порядке.
Как следует из формы счета-фактуры, приведенной в Приложении N 1 к Постановлению N 1137, он также включает строку 1 "Счет-фактура N ___ от "__" __________________".
В Постановлении N 1137 Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведены намного более подробно (разд. II Приложения N 1 к данному Постановлению).
Согласно пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в строке 1 указываются порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В случае если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении этим участником товарищества или доверительным управляющим счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом.
Фактически в данной норме установлено специальное требование: при составлении счета-фактуры доверительным управляющим, осуществляющим реализацию товаров в соответствии с договором доверительного управления имуществом, порядковый номер счета-фактуры следует дополнять через разделительную черту утвержденным доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором доверительного управления имуществом.
Таким образом, при составлении счета-фактуры доверительным управляющим, осуществляющим реализацию товаров в соответствии с договором доверительного управления имуществом, в строке 1 счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением N 1137, следует указывать порядковый номер в хронологическом порядке, дополняя его через разделительную черту утвержденным доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором доверительного управления имуществом.
Е. Ю.Сысоева
ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"
29.03.2012