ОАО разместило в ходе закрытой подписки дополнительно выпущенные акции, в результате чего получило от своего единственного акционера инвестиции на увеличение уставного капитала

Полученные инвестиции были направлены на приобретение объекта незавершенного строительства (здания) в июле 2009 г., реконструкцию, реставрацию и переоборудование здания в 2010 - 2011 гг., закупку оборудования.

Указанное имущество на основании ст. 256 НК РФ является амортизируемым. Первоначальная стоимость имущества определена в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Может ли ОАО на основании п. 9 ст. 258 НК РФ учитывать в составе расходов по налогу на прибыль расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30%) первоначальной стоимости имущества, учитывая, что расходы направлены на получение дохода в соответствии со ст. 252 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 марта 2012 г. N 03-03-06/1/168

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация, разместив в ходе закрытой подписки дополнительно выпущенные акции, получила инвестиции на увеличение уставного капитала, которые были израсходованы в том числе на капитальные вложения в объекты основных средств.

В соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 Кодекса, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.

Согласно ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

29.03.2012