ООО (застройщик) осуществляет строительство многоквартирного жилого дома с привлечением денежных средств участников долевого строительства на основании договоров об участии в долевом строительстве, а также за счет заемных средств, полученных в кредитной организации и у иных кредиторов. В соответствии с условиями кредитного договора предоставленные застройщику кредитные средства являются целевыми и подлежат использованию застройщиком на строительство многоквартирного жилого дома. Договорами займа, заключенными с иными кредиторами, целевой характер предоставленных средств не определен, однако заемные средства израсходованы застройщиком на строительство многоквартирного жилого дома

Заемные и кредитные денежные средства освоены застройщиком в полном объеме на цели строительства многоквартирного дома.

У застройщика на расчетном счете имеются свободные неизрасходованные денежные средства участников долевого строительства, привлеченные на основании договоров участия в долевом строительстве. Застройщик планирует указанные денежные средства направить на погашение кредита и займов, которые были получены и использованы застройщиком на строительство того же дома.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относится имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Пунктом 14 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что при использовании не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), которое получено в рамках целевого финансирования, у налогоплательщиков возникает внереализационный доход.

Признаются ли средства участников долевого строительства, полученные на строительство жилого дома и использованные застройщиком на погашение кредита и займов, которые были израсходованы на строительство того же дома, средствами целевого финансирования, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 марта 2012 г. N 03-03-06/1/166

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли средств дольщиков, направленных застройщиком на погашение кредита и займов, и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

При этом указанным пунктом установлено, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

При этом расходы, осуществленные за счет средств дольщиков в рамках целевого финансирования в соответствии с условиями договора участия в долевом строительстве, для целей налогообложения прибыли организаций в состав расходов не включаются.

Согласно абз. 2 пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

В силу ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ) ценой договора участия в долевом строительстве является размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства объекта долевого строительства. При этом цена может быть определена из двух составляющих: суммы на возмещение затрат на строительство и денежных средств на оплату услуг застройщика.

На основании ст. 18 Закона N 214-ФЗ денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, подлежат использованию застройщиком только для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в целях, предусмотренных указанной статьей.

Средства на оплату услуг застройщика могут расходоваться застройщиком по своему усмотрению, в том числе и на погашение заемных средств, коммунальных и рекламных расходов организаций, выплату заработной платы сотрудникам, компенсацию возложенных на него дополнительных обременений, которые непосредственно не связаны со строительством объекта.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

29.03.2012