С 08.05.2009 по настоящее время ОАО-1 является единственным акционером ОАО (владеет 100% акций). На дату передачи акций в собственность ОАО-1 уставный капитал ОАО составлял 390 млн руб

ОАО-1 принято решение об увеличении уставного капитала до 1,3 млрд руб. за счет дополнительного выпуска эмиссионных ценных бумаг путем закрытой подписки, которая была завершена в апреле 2010 г. В июле 2010 г. дополнительные эмиссионные ценные бумаги полностью оплачены денежными средствами.

30.06.2010 общим собранием акционеров принято решение о выплате дивидендов по результатам работы за 2009 г.

Правомерно ли ОАО применило налоговую ставку, предусмотренную пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, при исчислении налога на прибыль в отношении доходов в виде дивидендов, начисленных за 2009 г. и выплачиваемых в 2010 г., если на день принятия решения о выплате дивидендов ОАО-1 владело вкладом в уставном капитале ОАО, стоимость которого превышает 500 млн. руб., менее 365 календарных дней?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 марта 2012 г. N 03-03-06/1/164

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2011, налоговая ставка 0 процентов применялась к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн руб.

В соответствии с пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса внесены изменения, согласно которым исключено условие о превышении 500 млн руб. по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 Кодекса (в редакции данного Закона) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 вышеуказанной статьи, применяется ставка 9 процентов.

Таким образом, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые по итогам работы за 2009 г. в 2010 г. российской организации, непрерывно владеющей на праве собственности в течение не менее 365 календарных дней на день принятия решения о выплате дивидендов не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, при условии, что срок владения вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации стоимостью, превышающей 500 млн руб., менее вышеуказанного периода, подлежат обложению налогом на прибыль организаций по ставке 9 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

29.03.2012