В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе

Возникает ли у организации, безвозмездно оказавшей услуги, доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль, учитывая, что нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрено, что оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией?

Ответ: У организации, безвозмездно оказавшей услуги, дохода, подлежащего налогообложению налогом на прибыль, не возникает.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Таким образом, безвозмездное оказание услуг признается реализацией только в случае, если это прямо предусмотрено НК РФ.

Так, в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), а согласно абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС.

На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются, в частности, для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Кроме того, согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, у организации, безвозмездно оказавшей услуги, в данном случае объект налогообложения не возникает, поскольку отсутствует экономическая выгода от оказания данных услуг.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

29.03.2012