Организация, применяющая УСН, осуществляет несколько видов деятельности. Один из них (розничная торговля фармацевтическими товарами) переведен на уплату ЕНВД, доля доходов составляет более 70%

Вправе ли организация применять пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"?

Минздравсоцразвития России и Минфин России придерживаются противоположных мнений по этому вопросу. Какую позицию принимать целесообразнее?

Ответ: Организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в случае, если "льготный" вид деятельности (розничная торговля фармацевтическими товарами) переведен на ЕНВД. Такой вывод сделан в Письмах Минздравсоцразвития России (например, Письма от 14.06.2011 N 2010-19, от 14.06.2011 N 2011-19). Позиция Минфина России с этим выводом не совпадает. Однако, по нашему мнению, придерживаться следует именно мнения Минздравсоцразвития России. Ведь именно этот федеральный орган исполнительной власти вправе давать разъяснения положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Минфин России таким правом не наделен.

Обоснование: В соответствии с ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ на период 2012 - 2013 гг. установлены пониженные тарифы страховых взносов для организаций-налогоплательщиков, применяющих УСН, основной вид экономической деятельности которых указан в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Соответствующий вид деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

К одному из таких видов деятельности относится розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (пп. "я.8" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Если вид деятельности по розничной торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями переведен на ЕНВД (при доле доходов более 70% по удельному весу доходов), то по нему можно применять пониженные тарифы страховых взносов. При этом пониженные ставки применяются в отношении выплат всем сотрудникам фирмы независимо от вида деятельности, в котором они заняты. Такой позиции придерживается Минздравсоцразвития России (например, Письма от 14.06.2011 N 2010-19, от 14.06.2011 N 2011-19).

Однако Минфин России в Письме от 24.06.2011 N 03-11-06/2/97 указал, что условием уплаты страховых взносов по пониженным тарифам является применение именно УСН в отношении основного вида деятельности. То есть, по мнению Минфина России, если "льготная" деятельность переведена на ЕНВД, то правом на пониженные тарифы пользоваться организации нельзя.

С учетом этого, ввиду того что мнения разные, организации имеет смысл самостоятельно принять решение о целесообразности применения пониженных тарифов страховых взносов.

Одновременно с этим заметим, что именно Минздравсоцразвития России наделено правом давать разъяснения по вопросам применения законодательства о страховых взносах (ч. 5 ст. 1, п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"). При этом Минфин России таким правом не наделен, о чем сообщается в Письмах Минфина России (см., например, Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-11-06/2/185).

С учетом этого, по нашему мнению, при принятии решения о применении пониженных тарифов наиболее безопасно применять позицию, изложенную в разъяснениях Минздравсоцразвития России. То есть применять пониженные тарифы в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД. Более того, если применять эту позицию, то в случае возникновения спорной ситуации можно будет сослаться на то, что при выполнении разъяснений, которые даны уполномоченными органами плательщику страховых взносов либо неопределенному кругу лиц, плательщик освобождается от уплаты пеней и штрафов за нарушение законодательства о страховых взносах (ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

28.03.2012