Как в счете-фактуре, выставляемом организацией, осуществляющей реализацию товаров, не являющихся подакцизными, и применяющей общую систему налогообложения, следует указывать для целей налогообложения НДС, что отсутствует сумма акциза?
Ответ: Если организация осуществляет реализацию товаров, не являющихся подакцизными, и применяет общую систему налогообложения, то для указания отсутствия суммы акциза:
- в графе 6 счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914) (данную форму допускается применять до 01.04.2012), следует (но не обязательно) ставить прочерк, либо графу вообще можно не заполнять;
- в графе 6 счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) (данная форма обязательна к применению с 01.04.2012, до указанной даты данная форма может применяться организацией по ее инициативе), следует вносить запись "Без акциза".
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
6.1) наименование валюты;
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные пп. 13 и 14 данного пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
На основании п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Постановлением N 1137 вводятся в действие новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.
До 01.04.2012 налогоплательщик вправе выставлять счета-фактуры как по новой, так и по старой форме, которая была утверждена Постановлением N 914. Это разъяснил Минфин России в Письме от 31.01.2012 N 03-07-15/11.
С 01.04.2012 обязательно выставление счета-фактуры всеми налогоплательщиками НДС только по новой форме.
Учитывая пп. 9 п. 5 ст. 169 НК РФ, сумму акциза в счете-фактуре, выставляемом продавцом, следует указывать только применительно к подакцизным товарам.
Как следует из формы счета-фактуры, приведенной в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением N 914, он включает графу 6 "В том числе акциз".
Исходя из состава показателей счета-фактуры в графе 6 указывается сумма акциза по подакцизным товарам.
При этом в данном Приложении N 1 не указано, как следует заполнять графу 6, если происходит реализация товаров, не являющихся подакцизными.
На основании общего подхода, который может следовать из анализа отдельных указаний состава показателей счета-фактуры (например, следующего: "в счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4, а также в графах 2 - 6, 10 и 11 ставятся прочерки"), следует заключить, что, если происходит реализация товаров, не являющихся подакцизными, в графе 6 счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением N 914, следует (но не обязательно) ставить прочерк.
При этом налоговые органы разъясняли (Письмо УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 24-11/01908), что НК РФ не предусмотрено обязательного проставления прочерков в случае неуказания отдельных сведений в счете-фактуре.
Следовательно, данную графу вообще можно не заполнять, если происходит реализация товаров, не являющихся подакцизными.
Как следует из формы счета-фактуры, приведенной в Приложении N 1 к Постановлению N 1137, он включает графу 6 "В том числе сумма акциза".
В Постановлении N 1137 Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведены намного более подробно (разд. II Приложения N 1 к данному Постановлению).
Согласно пп. "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в графе 6 указывается сумма акциза по подакцизным товарам. При отсутствии показателя вносится запись "Без акциза".
Таким образом, если происходит реализация товаров, не являющихся подакцизными, в графу 6 счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением N 1137, следует вносить запись "Без акциза".
Е. Ю.Сысоева
ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"
28.03.2012