Среднеквартальная сумма доходов от реализации организации - плательщика налога на прибыль за предыдущие 4 квартала не превышала 10 млн руб., в связи с чем организация по итогам каждого отчетного периода 2011 г. (I квартала, полугодия и 9 месяцев 2011 г.) уплачивала только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. В IV квартале 2011 г. у организации также имелось право не уплачивать ежемесячные авансовые платежи, поэтому в сданной декларации за 9 месяцев 2011 г. суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2011 г. и на I квартал 2012 г. указаны не были. Однако по итогам 2011 г. среднеквартальная сумма доходов организации от реализации превысила 10 млн руб., поэтому возникла обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2012 г. Должна ли организация отразить суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2012 г. в уточненной декларации за 9 месяцев 2011 г. или в годовой декларации за 2011 г.?

Ответ: Если организация по итогам каждого отчетного периода 2011 г. (I квартала, полугодия и 9 месяцев 2011 г.) уплачивала только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, при этом в IV квартале 2011 г. у нее также имелось право не уплачивать ежемесячные авансовые платежи, в связи с чем в сданной декларации за 9 месяцев 2011 г. суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2011 г. и на I квартал 2012 г. указаны не были, однако по итогам 2011 г. среднеквартальная сумма доходов от реализации организации превысила 10 млн руб. и поэтому у организации возникла обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2012 г., то, по нашему мнению, организация может отразить суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2012 г. или в уточненной декларации за 9 месяцев 2011 г., или в годовой декларации за 2011 г.

Обоснование: В соответствии с п. 5.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@, далее - Порядок) строки 320 - 340 "Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода" листа 02 декларации заполняются в декларации за 9 месяцев. В рассматриваемой ситуации организация не могла и не должна была отражать эти платежи в декларации за 9 месяцев 2011 г., так как обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2012 г. возникла только по итогам 2011 г. В то же время данные платежи должны быть начислены налоговыми органами в лицевом счете организации, что осуществляется на основании налоговой декларации. В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Следовательно, в данном случае организация вправе (но не обязана) представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию за 9 месяцев 2011 г., указав суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2012 г. в подразделе 1.2 разд. 1 с кодом реквизита "Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи" - 21 (I квартал) (п. 4.3 Порядка) и в строках 320 - 340 листа 02.

Поскольку обязанности по представлению уточненной декларации за 9 месяцев 2011 г. у организации нет, в связи с отсутствием в Порядке правил заполнения декларации в данной ситуации, несмотря на вышеуказанные требования п. 5.11 Порядка, организация, по нашему мнению, вправе отразить ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2012 г. в строках 320 - 340 листа 02 и в подразделе 1.2 разд. 1 годовой декларации за 2011 г.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.03.2012