Организация занимается розничной торговлей и уплачивает ЕНВД. При этом часть товаров она продает своим работникам. Стоимость товара, приобретенного работниками, удерживается в конце месяца из аванса или в начале следующего месяца из зарплаты. В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган доначислил организации НДС и налог на прибыль организаций (правильность исчисления НДФЛ не проверялась), поскольку посчитал, что реализация товара работникам организации в счет оплаты труда является не розничной торговлей, а оплатой труда в натуральной форме. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Если организация розничной торговли, наряду с реализацией товара сторонним покупателям, продает товары своим работникам в счет заработной платы, она может продолжать применять ЕНВД по всей деятельности. Определять налоговые обязательства по общему режиму налогообложения по продажам своим работникам организация не должна. Действия налогового органа по доначислению налогов по общей системе налогообложения неправомерны. Вместе с тем есть вероятность того, что свою позицию организации придется отстаивать в суде, так как, по мнению контролирующих органов, в целях применения ЕНВД продажа товаров работникам организации с удержанием из заработной платы не относится к розничной торговле и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Обоснование: В целях применения ЕНВД розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Статьей 2 Гражданского кодекса РФ установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.

Статьей 492 ГК РФ определено, что по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом предпринимательская деятельность может быть отнесена к розничной торговле независимо:

- от формы и сроков оплаты за товар;

- от того, есть какие-либо иные договорные отношения между продавцом и покупателем или нет.

Таким образом, реализация товара может быть признана розничной торговлей несмотря на то, что товар продается на условиях отсрочки и оплата за покупку удерживается из заработной платы работника, а также невзирая на то, что продавец (работодатель) и покупатель (работник) связаны трудовыми отношениями.

Исходя из вышеизложенного, если организация розничной торговли, наряду с реализацией товара сторонним покупателям, продает товары работникам в счет заработной платы, она может продолжать применять ЕНВД по всей деятельности. Определять налоговые обязательства по общему режиму налогообложения по продажам своим работникам организация не должна. К такому выводу пришел, в частности, ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 21.06.2011 N А81-3246/2010). Таким образом, действия налогового органа по доначислению налогов по общей системе налогообложения неправомерны. Вместе с тем есть вероятность того, что такую позицию организации придется отстаивать в суде. Поскольку, по мнению контролирующих органов, в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД продажа товаров работникам организации с удержанием из заработной платы не относится к розничной торговле и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 18.03.2005 N 03-06-05-04/68).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

27.03.2012