ООО приняло решение об образовании дочернего общества. В связи с этим ООО как будущий учредитель нового общества уплатило в безналичном порядке платежным поручением государственную пошлину за государственную регистрацию нового юридического лица. В последний момент (до подачи документов на государственную регистрацию) ООО по экономическим соображениям (ухудшение экономической ситуации в РФ) отказалось от регистрации нового юридического лица. Руководство ООО полагает, что нужно подождать один год и затем решить, образовывать ли дочернее общество. Однако денежные средства за государственную регистрацию ООО уже уплатило. В течение какого срока действительно платежное поручение на уплату государственной пошлины в рассматриваемой ситуации?

Ответ: Если ООО приняло решение об образовании дочернего общества и уплатило в безналичном порядке платежным поручением государственную пошлину за государственную регистрацию нового юридического лица, но в последний момент (до подачи документов на государственную регистрацию) ООО по экономическим соображениям (ухудшение экономической ситуации в РФ) отказалось от регистрации нового юридического лица, то исходя из позиции Минфина России и судебной практики платежное поручение на уплату государственной пошлины в рассматриваемой ситуации действительно в течение трех лет.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ государственная пошлина за государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной регистрации ликвидации юридических лиц, государственной регистрации политических партий и региональных отделений политических партий, государственной регистрации общероссийских общественных организаций инвалидов и отделений, являющихся их структурными подразделениями, уплачивается в размере 4000 руб.

При этом на основании п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации ООО в любом случае имеет право на зачет (возврат) перечисленной государственной пошлины, поскольку юридическое действие, за которое была уплачена пошлина, так и не было осуществлено.

В то же время НК РФ не указывает, в течение какого срока действительно платежное поручение на уплату государственной пошлины.

В Письме Минфина России от 03.08.2009 N 03-05-04-03/20 разъяснено, что вопрос о сроке действия платежных документов, подтверждающих уплату государственной пошлины в бюджет за совершение в отношении плательщиков юридически значимых действий (в том числе за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним), не регулируется законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Однако заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. п. 3, 6 ст. 333.40 НК РФ).

В Письме Минфина России от 20.06.2008 N 03-05-05-03/22 отмечено, что квитанция с подлинной отметкой банка, подтверждающей уплату государственной пошлины, действительна в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы на основании п. п. 3 и 6 ст. 333.40 НК РФ.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 28.04.2010 N Ф09-2873/10-С6 также указано, что нормами действующего налогового законодательства не регламентирован срок действия платежного поручения, по которому была уплачена государственная пошлина за совершение регистрационных действий.

Вместе с тем ст. ст. 78, 79, п. п. 3, 6 ст. 333.40 НК РФ предусмотрен трехгодичный срок для подачи плательщиком государственной пошлины, налога, сбора, пени заявления об их возврате либо зачете.

Из системного толкования положений названных норм права суд пришел к выводу о том, что возможность совершения регистрационного действия, за которое была уплачена государственная пошлина, как и возможность совершения аналогичного регистрационного действия при зачете уплаченной государственной пошлины, существует в течение трех лет с момента ее уплаты.

Учитывая приведенную позицию Минфина России и суда, следует заключить, что платежное поручение на уплату государственной пошлины в рассматриваемой ситуации действительно в течение трех лет.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

07.04.2014