Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", получил также патент в отношении такой деятельности, как техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. Вправе ли индивидуальный предприниматель в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН, включить стоимость патента?

Ответ: Индивидуальный предприниматель не вправе в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН, включить стоимость патента.

Обоснование: В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как указано в п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьей 346.47 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Как отмечено в п. 1 ст. 346.48 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

В Письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-12/29381 разъяснено, что НК РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.

В Письме от 28.05.2013 N 03-11-12/19260 Минфин России также пришел к выводу, что НК РФ допускает совмещение патентной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения.

Как следует из изложенного, индивидуальный предприниматель может совмещать применение патентной системы налогообложения с иными режимами, в частности с УСН.

При этом, с одной стороны, положение пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указывает на возможность уменьшения доходов на суммы всех налогов и сборов, кроме непосредственно налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. С другой стороны, из п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что стоимость патента не может быть учтена в составе расходов по деятельности, в отношении которой применяется УСН, поскольку получение патента и уплата соответствующего налога не связаны с получением доходов по деятельности, в отношении которой применяется УСН.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН, включить стоимость патента.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

07.04.2014