Организация, применяющая ЕСХН, применяет также ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле через магазин. Вправе ли организация в составе расходов для целей исчисления ЕСХН учесть исчисленный и уплаченный ЕНВД?

Ответ: Организация, применяющая ЕСХН, в составе расходов для целей исчисления ЕСХН учесть исчисленный и уплаченный ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле через магазин не вправе.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения, установленные п. 5 данной статьи, по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

В силу пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы единого сельскохозяйственного налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как указано в п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Как следует из изложенного, с одной стороны, пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ указывает на возможность уменьшения доходов на суммы всех налогов и сборов, кроме непосредственно налога, уплачиваемого в связи с применением ЕСХН. С другой стороны, из п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что ЕНВД не может быть учтен в составе расходов на деятельность, в отношении которой применяется ЕСХН, поскольку его уплата не связана с получением доходов от деятельности, в отношении которой применяется ЕСХН.

Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации в составе расходов для целей исчисления ЕСХН учесть исчисленный и уплаченный ЕНВД не вправе.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

07.04.2014