В 1993 г. мать, отец и сын приватизировали квартиру в общую долевую собственность с равными долями. При этом право собственности зарегистрировано только в бюро технической инвентаризации. После смерти отца в 2005 г. дочь унаследовала 1/3 доли в праве собственности на квартиру, свидетельство о государственной регистрации права выдано 09.10.2009. Нужно ли уплачивать НДФЛ при продаже квартиры? Будет ли в данном случае считаться, что мать и сын владеют своими долями более трех лет?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 марта 2012 г. N 03-04-05/7-383

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Согласно ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследников, вступивших в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Из обращения следует, что в 1993 г. квартира была приватизирована тремя собственниками в общую долевую собственность с равными долями. При этом право собственности зарегистрировано только в бюро технической инвентаризации. После смерти одного из собственников в 2005 г. его долю унаследовала дочь, следовательно, право собственности на наследственное имущество (1/3 доли в праве собственности на квартиру) также возникло в 2005 г., то есть указанная доля находится в собственности у данного налогоплательщика более трех лет.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, независимо от того, что государственная регистрация права собственности на 1/3 доли в праве собственности на квартиру произведена в связи со смертью наследодателя в 2009 г., данное имущество в силу ст. ст. 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации находится в собственности налогоплательщика более трех лет и в случае продажи квартиры полученные доходы, пропорциональные доле в праве собственности, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Определение полномочий бюро технической инвентаризации по выдаче свидетельств о приватизации и статусе данных свидетельств не относится к компетенции Департамента, в связи с чем ответить по существу на вопрос о времени нахождения в собственности двух других собственников предполагаемой к продаже квартиры не представляется возможным.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

27.03.2012