Организация (налогоплательщик) применяет УСН (объект налогообложения "доходы"). Руководство организации решило доплачивать работникам пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам до среднего заработка. Доплата оформлена дополнительным соглашением к трудовому договору

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период уменьшается налогоплательщиком на данные выплаты (доплату до среднего заработка), но не более чем на 50 процентов.

Правомерны ли действия налогоплательщика?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, действия налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы", по уменьшению налога (авансовых платежей по налогу) на суммы доплаты до среднего заработка следует признать неправомерными несмотря на то, что доплата предусмотрена трудовым договором. С целью избежания разногласий с налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля организации необходимо подать уточненную декларацию за отчетный (налоговый) период (ст. 81 Налогового кодекса РФ), доплатить налог и заплатить пени (ст. 75 НК РФ).

Объясняется это тем, что доплата пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам до среднего заработка Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) не предусмотрена.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Частью 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ (ред. от 03.12.2011) предусмотрено, что видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются следующие выплаты:

1) пособие по временной нетрудоспособности;

2) пособие по беременности и родам;

3) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

4) единовременное пособие при рождении ребенка;

5) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

6) социальное пособие на погребение.

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам определен в ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

Доплата пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам до среднего заработка Законом N 255-ФЗ не предусмотрена.

Позиция Минфина России по данному вопросу такова, что, поскольку доплаты до среднего (фактического) заработка при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности превышают размер данного пособия, исчисленный в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, указанные доплаты в целях п. 3 ст. 346.21 НК РФ не учитываются. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 06.02.2012 N 03-11-06/2/20.

Следовательно, действия налогоплательщика следует признать неправомерными несмотря на то, что доплата предусмотрена трудовым договором. С целью избежания разногласий с налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля организации необходимо подать уточненную декларацию за отчетный (налоговый) период (ст. 81 НК РФ), доплатить налог и заплатить пени (ст. 75 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.03.2012