Каков порядок представления и заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций организациями, являющимися резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области, и организациями, исключенными из реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области?

Ответ: Порядок и особенности заполнения налоговой декларации по налогу на имущество (налогового расчета по авансовому платежу) для организаций, являющихся резидентами ОЭЗ в Калининградской области, и организаций, исключенных из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области, установлены Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Приказ). Организация, исключенная из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области до получения свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации, должна представить уточненные налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) с указанием номера корректировки за весь период применения налоговой льготы в соответствии со ст. 385.1 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 385.1 НК РФ в случае исключения резидента ОЭЗ в Калининградской области из реестра до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации резидент считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога на имущество организаций с начала того квартала, в котором он был исключен из указанного реестра.

При этом согласно положениям п. 7 ст. 385.1 и п. 1 ст. 383 НК РФ исчисленная за период применения особого порядка налогообложения в отношении указанного имущества сумма налога подлежит уплате резидентом по истечении отчетного или налогового периода, в котором он был исключен из реестра, не позднее сроков, установленных законом субъекта Российской Федерации для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период.

Таким образом, организацией, исключенной из реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области до получения свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации, должны быть представлены уточненные налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций с указанием номера корректировки за весь период применения налоговой льготы в соответствии со ст. 385.1 НК РФ.

Утвержденными Приказом Порядками заполнения форм налоговой отчетности по налогу для организаций, являющихся резидентами ОЭЗ в Калининградской области, а также для организаций, исключенных из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области, до получения свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации, предусматривается особый порядок заполнения налоговой отчетности.

Согласно п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом (далее - Порядок), в отношении имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 16-ФЗ), заполняется отдельный разд. 2.

При этом согласно пп. 1 п. 5.3 Порядка и Приложению N 5 к Порядку указанные организации при заполнении разд. 2 формы налоговой декларации в строке "Код вида имущества" проставляют код "5", означающий, что разд. 2 заполняется в отношении имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ. В отношении прочего имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области организация заполняет отдельный разд. 2 с кодом вида имущества "3".

В первой части составного показателя по строке с кодом 160 проставляются соответствующие коды льгот в соответствии с Приложением N 6 к Порядку:

- 2010401 в случае, если организация заявляет право на льготу по п. 3 ст. 385.1 НК РФ в виде нулевой налоговой ставки по налогу на имущество организаций в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ;

- 2010402 в случае, если организация заявляет право на льготу по п. 4 ст. 385.1 НК РФ, предоставляемую в виде уменьшения налоговой ставки, установленной законом Калининградской области, на пятьдесят процентов в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ.

Вторая часть составного показателя строки с кодом 160 в этом случае не заполняется.

В случае заполнения разд. 2 с отметкой 5 по строке "Код вида имущества" организацией, исключенной из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области до получения свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации, согласно пп. 5 п. 5.3 Порядка по строке с кодом 160 проставляется прочерк.

Строку с кодом 210, содержащую информацию о налоговой ставке, организация - резидент ОЭЗ в Калининградской области заполняет следующим образом:

- при отражении по строке с кодом 160 кода налоговой льготы 2010401 в строке с кодом 210 указывается налоговая ставка в размере 0 процентов;

- при отражении по строке с кодом 160 кода налоговой льготы 2010402 в строке с кодом 210 указывается налоговая ставка в размере, установленном законом Калининградской области, уменьшенная на 50 процентов.

В случае заполнения разд. 2 с отметкой 5 по строке "Код вида имущества" организацией, исключенной из единого реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области до получения свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации, по строке с кодом 210 указывается налоговая ставка, которая была установлена законом Калининградской области в том налоговом периоде, за который организация подает уточненную налоговую декларацию.

В аналогичном порядке в соответствии с Порядком заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (Приложение N 6 к Приказу) заполняется и налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.03.2012