В 2011 г. в семье на обеспечении находились трое детей в возрасте до 18 лет: старший ребенок - родной сын, двое младших - приемные дети. Договор о передаче детей в приемную семью оформлен на супругу. Супруг является предпринимателем - плательщиком ЕНВД, который не имеет права на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ. Может ли супруга воспользоваться вычетами в повышенном размере?

Ответ: Исходя из ситуации, в которой в 2011 г. в семье на обеспечении находились трое детей в возрасте до 18 лет, старший ребенок из которых - родной сын, двое младших - приемные дети, при этом договор о передаче детей в приемную семью оформлен на супругу, а супруг является предпринимателем - плательщиком ЕНВД, супруга не имеет права на предоставление стандартных вычетов по НДФЛ в повышенном размере, а общая сумма вычетов, на которую она как налогоплательщик вправе претендовать в 2011 г., составит 5000 руб.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ в 2011 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1000 руб. - на первого ребенка; 1000 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Таким образом, в отношении первого ребенка в возрасте до 18 лет супруга может воспользоваться стандартным вычетом в обычном размере в сумме 1000 руб. При этом, поскольку супруг, в силу п. 24 ст. 217 НК РФ, освобожден от уплаты НДФЛ по доходам, получаемым от предпринимательской деятельности, отказаться от вычета на указанного ребенка в пользу супруги он не может (см. также Письмо ФНС России от 03.11.2011 N ЕД-3-3/3636).

В отношении второго и третьего ребенка супруга является единственным приемным родителем, статус которого в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ отождествлен законодателем со статусом единственного родителя. Изначально вычет на указанных детей должен предоставляться в двойном размере, но, поскольку супруга-налогоплательщик состоит в браке, оснований для предоставления вычета ей в повышенном размере не имеется. Вычет на второго и третьего ребенка составит 1000 руб. и 3000 руб. соответственно.

Общая сумма вычетов, на которую вправе претендовать налогоплательщик в 2011 г., составит 5000 руб.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.03.2012