У родителей на обеспечении находятся трое несовершеннолетних детей, младший ребенок - инвалид. Имеет ли каждый из родителей право воспользоваться стандартным налоговым вычетом по НДФЛ на данного ребенка в размере 6000 руб.?

Ответ: По мнению Минфина России, стандартный вычет по НДФЛ на третьего ребенка, являющегося ребенком-инвалидом, предоставляется родителю в размере 3000 руб. Однако существует позиция, согласно которой размер вычета составит 6000 руб.

Обоснование: Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 21.11.2012 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации") определено, что налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в частности, в размере 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка и 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

По мнению Минфина России (Письмо от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33), при предоставлении стандартного налогового вычета налогоплательщику, на обеспечении которого находятся трое детей, из которых третий - ребенок-инвалид, суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида не производится. В этом случае применяется специальная норма, устанавливающая налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб. (см. также Письмо Минфина России от 10.01.2012 N 03-04-05/8-1). Следовательно, суммирование размеров вычетов не производится.

Вместе с тем, на наш взгляд, однозначного ответа на поставленный вопрос НК РФ не содержит.

Текстуальный анализ норм пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что в нем речь идет о различных размерах вычетов, каждый из которых является самостоятельным видом вычетов. НК РФ не содержит положение о том, что вычет на третьего ребенка, являющегося инвалидом, предоставляется или в сумме 3000 руб. как на третьего ребенка, или в сумме 3000 руб. как на ребенка-инвалида. Не оговаривает НК РФ и правило о том, что налогоплательщикам, имеющим право на вычет более чем по одному основанию, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Таким образом, может производиться суммирование размеров вычетов, а общая их сумма в отношении каждого из родителей составит 6000 руб. (аналогичный подход возможен и при предоставлении вычетов, к примеру, на первого ребенка, являющегося инвалидом, общая сумма вычета на которого составит за 2011 г. 4000 руб. - 1000 руб. как на первого ребенка и 3000 руб. как на ребенка-инвалида).

Данная точка зрения подтверждается и тем, что при замене обычного размера вычета на третьего и последующего ребенка вычетом как на ребенка-инвалида теряется сам смысл, целевая направленность предоставления вычета в повышенном размере на детей-инвалидов, поскольку размеры их одинаковы.

Однако налоговым агентам следует учитывать, что применение названной позиции на практике может стать предметом судебного разбирательства с налоговыми органами.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.03.2012