Организация заключила договор с кредитной организацией на выделение кредитной линии. Все полученные в рамках кредитного договора средства организация безвозмездно и безвозвратно передала своей дочерней организации, в уставном капитале которой владеет 100%-ной долей и с которой ведет совместную деятельность по оказанию транспортных услуг. При этом обязанность по уплате процентов и погашению кредита лежит на материнской организации. Вправе ли она включить проценты по данному кредитному договору в состав расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Материнская организация вправе учесть уплату процентов по кредитному договору, полученные по которому денежные средства были переданы дочерней организации, поскольку обязанность по уплате процентов также остается у материнской организации. Кроме того, материнская и дочерняя организации осуществляют деятельность совместно, соответственно, данные затраты имеют производственный характер, являются экономически оправданными и подлежат включению в налоговую базу в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Однако имеется и противоположная позиция по данному вопросу, следовательно, возможно судебное решение не в пользу налогоплательщика.

Обоснование: Как установлено п. 1 ст. 105 Гражданского кодекса РФ, хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Как указано в п. 1 ст. 269 НК РФ, под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Следует обратить внимание, что согласно п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Также п. 16 данной статьи определяет, что не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Как указало УФНС России по г. Москве в Письме от 28.02.2005 N 20-12/12463, расходы в виде процентов за полученные кредиты и займы в случае их использования для предоставления беспроцентных займов другим организациям не могут быть рассмотрены в качестве внереализационных расходов и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 269 НК РФ, так как эти расходы не соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом в разъяснениях не конкретизируются организации, которым предоставляются беспроцентные займы. В рассматриваемом случае правомерно расценивать полученный кредит в виде безвозмездно переданного имущества, поскольку переданные средства возвращать дочерней организации не нужно.

Суды рассматривали ситуации со схожей проблемой. Как указал ФАС Уральского округа в Постановлении от 17.12.2007 N Ф09-10363/07-С3, НК РФ не установлено каких-либо ограничений по целям использования полученного кредита, однако полученные кредиты или займы, по которым уплачиваются проценты, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны использоваться для деятельности, направленной на получение дохода. Суд пришел к выводу, что спорные затраты в виде процентов за пользование кредитными средствами являются экономически оправданными, имеют производственный характер, поскольку направлены на развитие производственной деятельности предприятия по оказанию услуг мобильной связи совместно с дочерней компанией. Следовательно, включение в состав внереализационных расходов указанных процентов является правомерным.

Схожий вывод отражен в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.01.2011 N Ф09-11444/10-С3.

Однако существует иная точка зрения судов. Как указал ФАС Московского округа в Постановлении от 16.11.2011 по делу N А40-1037/11-99-5 (Определением ВАС РФ от 28.03.2012 N ВАС-2810/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), расходование процентного займа на кредитование третьих лиц на безвозмездной основе не является экономически оправданным. Соответственно, проценты по такому займу не учитываются в расходах при определении налога на прибыль.

Аналогичная позиция отражена также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.05.2005 N Ф04-2958/2005(11284-А46-15).

Соответственно, несмотря на то, что организация передала денежные средства, полученные по кредитному договору дочерней организации, она остается обязанной выплачивать проценты, а кроме того, материнская и дочерняя организации ведут совместную деятельность, соответственно, затраты на уплату процентов являются экономически обоснованными, поскольку имеют производственный характер. Следовательно, учитывая вышеизложенные обстоятельства, можно сделать вывод о правомерности включения процентов в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Но необходимо отметить, что налоговый орган может признать безвозмездную передачу денежных средств, полученных по кредитному договору, не направленной на получение дохода и неправомерным отнесение процентов по данному кредитному договору в состав расходов по налогу на прибыль, а судебные органы могут с ним согласиться.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.06.2014