Управляющая компания многоквартирного дома, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), принимает на свой расчетный счет от жильцов коммунальные платежи и направляет их ресурсоснабжающим и другим организациям, с которыми управляющей компанией заключены договоры поставки коммунальных услуг. Согласно данным договорам ресурсоснабжающая организация выплачивает управляющей компании вознаграждение в размере 5% от суммы перечисленных коммунальных платежей. Вправе ли управляющая компания включить в состав доходов при применении УСН только сумму вознаграждения по договору поставки коммунальных услуг без учета суммы коммунальных платежей?

Ответ: Управляющая компания вправе включить в состав доходов при применении УСН только сумму вознаграждения по договору поставки коммунальных услуг, без суммы коммунальных платежей, поскольку в данных правоотношениях выполняет посредническую функцию и выступает в качестве агента, получающего агентское вознаграждение.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ч. 1 ст. 1006 ГК РФ).

Соответственно, исходя из анализа вышеприведенных норм в рассматриваемом случае заключен договор поставки, содержащий элементы агентского договора, в соответствии с которым управляющая компания является агентом.

На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Исходя из анализа пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в случае, если управляющая компания применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т. п.) одновременно с отражением их в доходной части такой организации принимаются к вычету в составе расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги.

При этом, как установлено пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Соответственно, суммы коммунальных платежей учитываться в целях налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не будут.

Данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Как указал Минфин России в Письме от 27.01.2014 N 03-11-06/2/2828, организации, заключающие с собственниками помещений многоквартирных домов договоры на управление многоквартирным домом и оказывающие услуги по проведению расчетов с ресурсоснабжающими и другими специализированными организациями за предоставляемые ими коммунальные услуги за вознаграждение в размере, установленном нормативными актами органов местного самоуправления, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе доходов учитывают размер указанного вознаграждения.

Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 16.08.2013 N 03-11-11/33417, от 10.07.2013 N 03-11-06/2/26817.

Кроме того, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 09.09.2010 N А27-3418/2010 указал, что правовое положение общества в части предоставления коммунальных услуг собственникам помещений соответствует правовому положению агента в правоотношениях между принципалом и агентом, агентом и третьими лицами, установленных ГК РФ, в связи с чем денежные средства, поступающие в оплату коммунальных услуг, не подлежат включению в состав доходов общества в соответствии со ст. ст. 346.15, 251 НК РФ.

Таким образом, договор, заключенный между управляющей компанией и ресурсоснабжающими организациями, содержит элементы агентского договора, следовательно, при учете доходов в связи с применением УСН управляющая компания включает в состав доходов только сумму вознаграждения, без сумм коммунальных платежей, произведенных жильцами дома.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.04.2014