Организация закупает у физических лиц сельскохозяйственную продукцию, произведенную ими в личных подсобных хозяйствах. Обязана ли организация удержать НДФЛ с соответствующих выплат, если физическое лицо не предъявит документ, подтверждающий, что продукция произведена в принадлежащем ему личном подсобном хозяйстве?

Ответ: В ситуации, когда организация закупает у физических лиц сельскохозяйственную продукцию, произведенную ими в личных подсобных хозяйствах, она не признается налоговым агентом, на которого возложены обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ (вне зависимости от наличия у физического лица (продавца) документа, подтверждающего, что продукция произведена в личном подсобном хозяйстве).

Обоснование: С 1 января 2012 г. согласно п. 13 ст. 217 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 21.06.2011 N 147-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О личном подсобном хозяйстве") не подлежат налогообложению доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

При этом установлено, что для освобождения от налогообложения вышеназванных доходов налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).

Подобная норма о необходимости представления соответствующего документа содержалась в НК РФ и ранее.

На основании изложенного существует мнение, что при непредставлении указанного документа организация, выплачивающая гражданам доходы от реализации произведенной ими в личных подсобных хозяйствах сельскохозяйственной продукции, обязана удержать НДФЛ.

Однако следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ по таким доходам. В силу п. 3 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" продукция, произведенная гражданами в личном подсобном хозяйстве, является имуществом, принадлежащим им на праве собственности.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не признается налоговым агентом, на которого возложены обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ (вне зависимости от наличия у физического лица (продавца) документа, подтверждающего, что продукция произведена в личном подсобном хозяйстве).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.03.2012