Налогоплательщик, не состоящий в зарегистрированном браке, является единственным опекуном ребенка и впоследствии вступает в брак. Каков размер стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка в данном случае? Вправе ли супруг опекуна воспользоваться стандартным налоговым вычетом на этого ребенка?

Ответ: Единственному опекуну предоставляется стандартный вычет по НДФЛ в двойном размере. Наличие либо отсутствие брачных отношений опекуна в целях предоставления вычета не имеет значения, поскольку права на вычет супруг опекуна, согласно Налоговому кодексу РФ, не имеет.

Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Соответствующий налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Использование законодателем термина "опекун" в единственном числе предполагает предоставление вычета в двойном размере опекуну, если согласно решению органов опеки и попечительства он является единственным лицом, с которым заключен договор об осуществлении опеки.

Учитывая изложенное, единственному опекуну предоставляется вычет в двойном размере. Наличие либо отсутствие брачных отношений опекуна в целях предоставления вычета не имеет значения, поскольку права на вычет супруг опекуна согласно НК РФ не имеет (названную позицию поддерживают и налоговые органы - Письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068891).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.03.2012