Организация занимается оптовой торговлей товаром без НДС и товаром с НДС, появился новый вид деятельности - оптовая торговля по агентскому договору товаром с НДС и товаром без НДС

В этой ситуации при расчете возмещения по НДС по расходам, относящимся к торговле с НДС и к торговле без НДС, используется доля выручки, полученной от реализации товара с НДС, в общей сумме выручки. Будет ли включаться в общую сумму выручки агентское вознаграждение и соответственно в сумму выручки с НДС агентское вознаграждение с НДС и будет ли доля выручки с НДС рассчитываться с учетом агентского вознаграждения?

Ответ: Если приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права используются одновременно в необлагаемых и облагаемых операциях, включая услуги по агентскому договору, то для целей распределения НДС при определении пропорции в общей сумме выручки необходимо учитывать в том числе выручку от реализации услуг по агентскому договору.

Если же раздельный учет организован по видам деятельности таким образом, что расходы учитываются отдельно по торговле и агентским услугам, тогда суммы "входного" НДС по расходам, относящимся к агентским услугам, определяются прямым счетом на основании абз. 3 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ и принимаются к вычету. То есть учитывать в пропорции выручку по агентским услугам для целей распределения НДС по торговле в этом случае не нужно.

Обоснование: Как мы поняли, в рассматриваемом случае с учетом положений п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ сумма агентского вознаграждения подлежит налогообложению НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам, в частности, подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Указанная в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом порядок ведения раздельного учета "входного" НДС следует закрепить в учетной политике.

По смыслу приведенных нормативных положений ст. 170 НК РФ порядок определения суммы НДС, подлежащего вычету, применяется в случаях использования товаров, работ, услуг, имущественных прав одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. То есть данное правило действует в отношении сумм НДС по тем товарам, работам, услугам, имущественным правам, расходы по которым не представляется возможным разделить по видам осуществляемых операций без расчета указанной пропорции. Типичным случаем для распределения НДС в указанном порядке являются общехозяйственные расходы. Аналогичное мнение по поводу применения норм абз. 4, 5 п. 4 ст. 170 НК РФ изложено в Письмах Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126 и ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@.

Таким образом, по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются одновременно в необлагаемых и облагаемых операциях, включая услуги по договору агентирования, для целей распределения НДС при определении пропорции в общей сумме выручки необходимо учитывать в том числе выручку от реализации услуг по агентскому договору.

Если же раздельный учет организован по видам деятельности таким образом, что расходы учитываются отдельно по торговле и агентским услугам, тогда суммы "входного" НДС по расходам, относящимся к агентским услугам, определяются прямым счетом на основании абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ. То есть учитывать в пропорции выручку по агентским услугам для целей распределения НДС по торговле в этом случае не нужно.

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.03.2012