Организация осуществляет производство консервированных овощей. Хранение стеклянной тары, предназначенной для выпускаемой продукции, осуществляется на складе организации в закрытых коробах. Из-за халатности работников склада тара, ненадежно закрепленная в коробе на верхней полке, часто падает и разбивается. Вправе ли организация учесть в составе расходов на прибыль затраты в виде потерь от разбившейся стеклянной тары, предназначенной для продуктов питания?

Ответ: Организация вправе учесть в составе расходов на прибыль затраты в виде потерь от разбившейся стеклянной посуды в пределах Норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания, утвержденных Приказом Минпромторга России от 01.03.2013 N 252.

Обоснование: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как указано в пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О Порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов" (далее - Постановление).

В п. 1 Постановления закреплено, что нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.

Пунктом 2 Постановления установлено, что разработка и утверждение норм естественной убыли по продовольственным товарам в сфере торговли и общественного питания при хранении и транспортировке материально-производственных запасов осуществляются Министерством промышленности и торговли Российской Федерации.

При этом по данному вопросу также сформулированы разъяснения уполномоченных органов. Как указал Минфин России, потери от боя стеклянной тары на складах и базах учитываются для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм естественной убыли (Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2878).

Также позиция уполномоченных органов совпадает с выводами арбитражных судов. Например, как указано в п. 6 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (налог на прибыль организаций), одобренного Президиумом Федерального арбитражного суда Уральского округа 29.05.2009, поскольку при приобретении продукции, которая была впоследствии списана, предполагалось использование ее обществом в целях извлечения дохода, общество правомерно учло потери от порчи, брака товарно-материальных ценностей в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Таким образом, потери от боя стеклянной тары на складе учитываются при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем нормы естественной убыли, следовательно, в рассматриваемом случае применяются Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.04.2014