Имеет ли право налогоплательщик при начислении страховых взносов за январь, февраль 2012 г. воспользоваться льготой (пониженными тарифами по страховым взносам в ПФР), в случае если доля дохода по основному виду деятельности организации составляет в эти месяцы менее 70% в общем объеме дохода?

Основным видом деятельности организации является выполнение общестроительных работ (код 45.21 ОКВЭД).

Организация применяет УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов").

Ответ: Налогоплательщик, основным видом деятельности которого является выполнение общестроительных работ (код 45.21 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (далее - ОКВЭД)), вправе производить начисление страховых взносов в Пенсионный фонд России по ставке 20% в январе, феврале 2012 г. даже в том случае, если доля дохода по основному виду его деятельности составляет в эти месяцы менее 70% в общем объеме дохода. Объясняется это тем, что доля дохода по основному виду деятельности (строительству) в общем объеме дохода от реализации определяется по итогам работы за отчетный (налоговый) период, в данном случае - за первый квартал.

Обоснование: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) которых является строительство, применяют пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (ред. от 03.12.2011) (далее - Закон N 212-ФЗ).

Соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 данной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанного в п. 8 ч. 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанный в п. 8 ч. 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные ч. 3.2 и (или) 3.4 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Статьей 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик при начислении страховых взносов за январь, февраль 2012 г. вправе воспользоваться льготой по страховым взносам, а именно использовать пониженный тариф в ПФР.

Объясняется это тем, что доля дохода по основному виду деятельности (строительству) в общем объеме дохода от реализации определяется по итогам работы за отчетный (налоговый) период, в данном случае - за первый квартал.

Напомним, что вышеуказанные страхователи с 2012 г. уплачивают страховые взносы в ПФР по ставке 20% (пп. "и" п. 19 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды").

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.03.2012