О применении НДС и НДФЛ при приобретении российской организацией у иностранного физического лица услуг по аренде автомобиля без экипажа

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 марта 2012 г. N 03-07-08/84

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц при приобретении российской организацией у иностранного физического лица услуг по аренде автомобиля без экипажа Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса.

Так, на основании пп. 4 п. 1, а также пп. 5 п. 1 данной статьи Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств признается территория Российской Федерации в случае, если такие услуги оказываются лицом, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, при приобретении российской организацией у иностранного физического лица услуг по аренде автомобиля без экипажа местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не возникает. В связи с этим российская организация, приобретающая данные услуги, налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость не является.

Что касается налогообложения налогом на доходы физических лиц денежных средств, выплачиваемых российской организацией иностранному физическому лицу при приобретении указанных услуг, то в соответствии со ст. 209 Кодекса объектом налогообложения этим налогом признается доход, полученный иностранными физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 4 п. 3 ст. 208 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, указанные доходы от источников за пределами Российской Федерации, полученные иностранным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, не признаются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 209 Кодекса. В связи с этим на российскую организацию, выплачивающую такому физическому лицу арендную плату по договору аренды автомобиля, обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса, не возлагаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

23.03.2012