Подпункт 44 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются в доходах денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для КГН
Пункт 48.14 ст. 270 НК РФ устанавливает: при определении налоговой базы не учитываются в расходах денежные средства, переданные участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для КГН.
Законодатель не называет данные денежные средства налогом, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по КГН признаются ответственные участники КГН.
Так как перечисление денежных средств каждым из участников ответственному участнику для уплаты в бюджет налога, пеней, штрафов по КГН по сути носит компенсационный характер, справедливо назвать данные суммы "компенсационными платежами". Иных положений о компенсационных платежах в НК РФ не содержится.
В то же время договор о создании КГН должен содержать положения о порядке и сроке исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками КГН, не предусмотренных НК РФ (пп. 5 п. 2 ст. 25.3 НК РФ). Пунктом 6 ст. 25.5 НК РФ предусмотрена возможность направления регрессных требований одним из участников КГН к ответственному участнику в порядке и размерах, которые установлены гражданским законодательством и договором о создании КГН.
Таким образом, можно заключить, что законодатель предоставляет участникам КГН право в договоре о создании КГН установить правила о размере, порядке расчета и выплат участниками компенсационных платежей ответственному участнику.
По мнению организации (ОАО), размер компенсационного платежа каждого участника не может превышать сумму налога на прибыль, который последний перечислил бы в бюджет, не вступая в КГН, то есть сумму налога по собственным доходам, уменьшенным на собственные расходы.
Такой подход будет учитывать интересы миноритарных акционеров организаций - участников КГН, а также обеспечивать реальную возможность каждого участника исполнить обязанность по передаче ответственному участнику компенсационного платежа.
Разница, возникшая в результате превышения суммы налога на прибыль, приходящегося на участника КГН в соответствии с п. 6 ст. 288 НК РФ, над компенсационным платежом каждого участника, в целях налогообложения не учитывается. Аналогичным образом не учитывается в целях налогообложения отрицательная разница между суммой налога на прибыль, приходящейся на участника КГН, и компенсационным платежом.
Правомерна ли позиция организации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 марта 2012 г. N 03-03-06/1/153
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участником этой группы в порядке, установленном ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), с учетом особенностей, установленных ст. ст. 278.1 и 288 НК РФ.
Согласно пп. 44 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в доходах денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков.
В соответствии с п. 48.14 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в расходах денежные средства, переданные участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, переданные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Пунктом 6 ст. 288 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 25.3 НК РФ договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать положение о порядке и сроках исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не предусмотренных НК РФ, ответственность за невыполнение установленных обязанностей.
Таким образом, особенности определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков устанавливаются непосредственно НК РФ, а порядок и сроки взаиморасчетов между участниками по поводу уплаты налога на прибыль организаций определяются в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
23.03.2012