В соответствии с п. 3 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие медицинскую деятельность, могут применять ставку 0% по налогу на прибыль, если численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов

В ЗАО с 01.01.2011 в Положение об учетной политике для целей налогового учета введен раздел "Методика подсчета численности с целью применения ставки 0% по налогу на прибыль". Согласно данной методике утвержден следующий алгоритм расчета списочной численности.

В списочную численность включаются следующие категории работников:

- все работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем;

- внешние совместители;

- работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком и допущенные до работы на неполный рабочий день.

Не включаются в списочную численность следующие категории работников:

- выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера;

- направленные на работу за границу;

- направленные организациями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы;

- получающие стипендию за счет средств этих организаций;

- подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения или прекратившие работу без предупреждения администрации;

- женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам, лица, находившиеся в дополнительном отпуске по уходу за ребенком.

Правомерно ли ЗАО использовать данную методику расчета численности для применения нулевой ставки по налогу на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 марта 2012 г. N 03-03-06/1/154

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, ставки налога на прибыль 0 процентов и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных указанной статьей.

Одним из условий для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, является наличие в штате в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50 процентов медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста (пп. 3 п. 3 ст. 284.1 Кодекса).

Таким образом, соблюдение условий о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода.

Кроме того, по мнению Департамента, для расчета численности следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников, рассчитываемой на основании Приказа Росстата от 24.10.2011 N 435 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

23.03.2012