Юридическая организация - резидент Украины оказывает российской организации юридические услуги на территории Украины. При этом украинская организация представительств на территории РФ не имеет

Будет ли российская организация выступать налоговым агентом по налогу на прибыль при перечислении дохода иностранной юридической организации?

Ответ: В случае если российской организации на территории Украины украинской организацией оказываются юридические услуги, то российская организация не будет выступать налоговым агентом по налогу на прибыль при перечислении дохода украинской организации.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранной организации будут лишь доходы, перечисленные в ст. 309 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.

Вместе с тем стоит отметить, что подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, только определенные виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, а не все виды доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ).

Согласно позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 08.07.2008 N 3770/08, любые доходы, квалифицируемые в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ, должны удовлетворять единому квалифицирующему признаку, предусмотренному абз. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ, а именно не быть связанными с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации.

Выплаты за оказанные иностранной компанией российской организации услуги не будут относиться к доходам, предусмотренным п. 1 ст. 309 НК РФ, если оказание таких услуг является обычной предпринимательской деятельностью этой иностранной компании, в связи с этим у российской организации, приобретающей данные услуги, обязанности по удержанию и перечислению с них налога на прибыль в таком случае не возникнет.

Указанное подтверждается также разъяснениями Минфина России и УФНС России по г. Москве (Письма Минфина России от 24.11.2010 N 03-08-05, от 31.03.2010 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 28.03.2011 N 16-15/029129@, от 09.02.2011 N 16-15/011766@).

В данном случае доходы юридической фирмы от оказания юридических услуг российской организации будут непосредственно связаны с осуществлением ею обычной предпринимательской деятельности на территории Украины.

В связи с тем что доходы юридической организации будут непосредственно связаны с осуществлением ею предпринимательской деятельности на территории Украины, а также с тем, что вышеуказанные услуги предоставляются российской организации на территории иностранного государства, такие доходы не могут рассматриваться как доходы от источников в Российской Федерации и, соответственно, не подлежат обложению налогом на прибыль в Российской Федерации. Поэтому российская организация не будет выступать налоговым агентом по налогу на прибыль при перечислении дохода юридической организации.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

22.03.2012