По договору на выполнение подрядных работ по монтажу системы вентиляции подрядчик выполнил часть работ в IV квартале 2011 г. На основании акта выполненных работ работы были приняты к учету в составе вложений во внеоборотные активы. Сумма НДС к вычету не принималась. С 2012 г. организация перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В каком порядке в 2012 г. учитываются суммы НДС по работам, выполненным до перехода на УСН?

Ответ: В случае если подрядчик по договору на выполнение подрядных работ по монтажу системы вентиляции выполнил часть работ в IV квартале 2011 г., данные работы были приняты организацией к учету в составе вложений во внеоборотные активы и предъявленная подрядчиком сумма НДС к вычету не принималась, а с 2012 г. организация перешла на УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то, по нашему мнению, сумму "входного" НДС, предъявленного подрядной организацией в 2011 г., организация вправе включить в первоначальную стоимость создаваемого объекта основных средств на дату перехода на УСН.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Сумма восстановленного НДС относится на прочие расходы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Но этот порядок применяется в том случае, когда сумма НДС принята к вычету на общем режиме. В рассматриваемой ситуации, следуя разъяснениям Минфина России, организация приняла решение не принимать суммы НДС к вычету по имуществу, отраженному в составе вложений во внеоборотные активы (счет 08 плана счетов). По мнению финансовых органов, право на вычет НДС появляется после отражения имущества на счете 01 (Письма Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 02.08.2010 N 03-07-11/330).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ. На основании пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

Расходы на приобретение основных средств при применении УСН учитываются с момента ввода их в эксплуатацию в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Таким образом, на дату перехода на УСН суммы НДС, предъявленные подрядчиком по работам, выполненным в 2011 г., по нашему мнению, организация вправе включить в первоначальную стоимость создаваемых основных средств, то есть отнести в состав вложений во внеоборотные активы.

Суммы НДС, предъявленные подрядчиком по работам, выполненным в 2012 г., когда заказчик уже применяет УСН, согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, учитываются в их стоимости.

Таким образом, в период применения УСН организация сформирует первоначальную стоимость объекта основных средств с учетом сумм НДС, предъявленных подрядной организацией в 2011 и 2012 гг.

При исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", стоимость основного средства, приобретенного (сооруженного) в период применения УСН, учитывается в расходах с момента ввода в эксплуатацию ежеквартально, равными долями до конца налогового периода (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-11-06/2/73).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.03.2012