ОАО приняло решение о ликвидации дочернего предприятия (ООО) со 100%-ной долей в уставном капитале. Имущество ООО (основные средства) оценено независимыми экспертами по рыночной стоимости и передано ОАО по акту приемки-передачи. Помимо основных средств ОАО приняло к учету дебиторскую задолженность ООО

1. По какой стоимости нужно принять в ОАО основные средства в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль - по остаточной или рыночной?

2. Какими документами в ОАО нужно оформить дебиторскую задолженность для предъявления претензий об оплате дебиторам?

3. С какого момента в ОАО можно считать полученную от ООО дебиторскую задолженность просроченной? С какого времени можно включить такую дебиторскую задолженность в резерв по сомнительным долгам для исчисления налога на прибыль?

4. В какой период можно списать полученную дебиторскую задолженность в налоговом учете для исчисления налога на прибыль?

Ответ: 1. При получении участником ликвидированного ООО основных средств, оцененных независимыми оценщиками по рыночной стоимости, указанные основные средства принимаются у участника к налоговому учету в целях исчисления налога на прибыль по рыночной стоимости. 2. Для предъявления претензий к должникам ликвидируемого ООО необходимо соглашение об уступке прав требований к должникам ООО, заключенное до момента ликвидации последнего. Без заключения подобного соглашения права требования к участнику не переходят. 3. Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности создания резерва по сомнительным долгам в отношении прав требования, полученных по договорам уступки. 4. По нашему мнению и с учетом судебной практики, дебиторскую задолженность, приобретенную по соглашению об уступке прав требования, организации вправе учесть в расходах на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ при признании ее безнадежной в связи с истечением срока давности. Однако, по мнению Минфина России, задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, безнадежной признаваться не может.

Обоснование: Ответы на вопросы пользователя будут изложены в той последовательности, в которой они заданы.

1. В общем случае согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

На основании п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками) этой организации стоимости акций (долей).

Согласно разъяснениям Минфина России налогоплательщик вправе принять имущество ликвидируемой организации к налоговому учету по стоимости (первоначальной стоимости), равной рыночной стоимости имущества на дату его получения (см. Письмо от 11.10.2011 N 03-03-10/99). Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2009 N Ф03-5230/2009.

2. Согласно п. 2 ст. 62, абз. 2 п. 1 ст. 63 Гражданского кодекса РФ ликвидационная комиссия, назначенная учредителем, принимает меры к получению дебиторской задолженности, числящейся в учете ликвидируемой организации.

Статья 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не предусматривает переход к участникам ликвидированного общества права требования (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2011 N А56-14022/2005).

На основании ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

Таким образом, по общему правилу после ликвидации ООО имеющиеся перед ним обязательства должников считаются прекращенными.

С учетом этого возможность предъявления претензий ОАО (учредителем) к должникам ликвидируемого ООО может быть реализована на основании соглашения об уступке прав требований к должникам ООО, заключенного в соответствии со ст. 382 ГК РФ между ОАО и ООО до момента ликвидации последнего. В таком случае право требования в отношении дебиторской задолженности должника переходит к ОАО в порядке и на условиях, определяемых соглашением об уступке с учетом положений ст. ст. 384, 385 ГК РФ.

3. Для целей налогообложения прибыли на основании пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

С учетом этого возможность создания организацией резерва по сомнительным долгам по договорам уступки права требования НК РФ не предусмотрена. На это указывает Минфин России (Письмо от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318). Аналогичных выводов придерживаются арбитражные суды (например, Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2010 N КА-А40/2553-10 (Определением ВАС РФ от 02.08.2010 N ВАС-8816/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).

4. На основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В частности, согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. При этом перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления (ст. 201 ГК РФ).

Таким образом, по дебиторской задолженности, приобретенной по соглашению об уступке права требования, срок исковой давности исчисляется со дня, когда должник должен был исполнить свои обязательства перед первоначальным кредитором (ООО).

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

По мнению контролирующих органов, безнадежным долгом можно признать только задолженность, возникшую в связи с реализацией товаров (работ, услуг). Задолженность, приобретенная по договору уступки, таковой не признается и, соответственно, не может быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/176).

Между тем каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции НК РФ не содержит. На это, в частности, указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.04.2008 N 15706/07.

Таким образом, если следовать позиции судебного органа, дебиторскую задолженность, приобретенную по соглашению об уступке прав требования, организации вправе учесть для целей налогообложения на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ при признании ее безнадежной.

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.03.2012