Ситуация 1. В семье трое детей. Первый ребенок - инвалид. Каков размер стандартных вычетов по НДФЛ в 2011 г. (предположительно 3000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.)?

Ситуация 2. В семье трое детей. Третий ребенок является инвалидом. Каков размер стандартных вычетов (1000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб. или 1000 руб. + 1000 руб. + 6000 руб.)?

Ответ: В ситуации когда в семье трое детей, при этом первый ребенок - инвалид, в 2011 г. ежемесячная сумма стандартного вычета по НДФЛ составит 7000 руб. (3000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.). В ситуации когда в семье трое детей, при этом третий ребенок - инвалид, сумма вычета составит 5000 руб. (1000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.).

Обоснование: Исходя из содержания нормы пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации") вычет при исчислении НДФЛ предоставляется на каждого ребенка-инвалида в повышенном размере в сумме 3000 руб. При этом рассматриваемая норма устанавливает размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка-инвалида безотносительно к очередности рождения детей и не говорит о том, что вычет на ребенка-инвалида является дополнительным.

Согласно разъяснениям Минфина России суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида не производится (см. Письмо от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33, п. 5 Письма от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10).

Таким образом, полагаем, что налоговый вычет при исчислении НДФЛ должен применяться на каждого ребенка-инвалида в размере 3000 руб. без суммирования с "обычным" вычетом или повышенным на третьего и последующего ребенка.

Учитывая вышеизложенное, вычеты в 2011 г. составят: в первой ситуации - 7000 руб. (3000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.), во второй - 5000 руб. (1000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.03.2012