Почему в новой редакции (от 06.12.2011) Приложения N 4 "Справочник "Коды вычетов" к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ по-прежнему присутствует код вычета 103 - 400 руб. на налогоплательщика, если пп. 3 п. 1 ст. 218 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ утратил силу с 1 января 2012 г.?

Ответ: При подаче сведений за 2011 г. в справке по форме 2-НДФЛ отражаются вычеты, которые были предоставлены работнику в 2011 г., в том числе и стандартный вычет в размере 400 руб. (если он предоставлялся). Поэтому код для такого вычета при подаче сведений за 2011 г. будет необходим, в связи с чем тот факт, что пп. 3 п. 1 ст. 218 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ утратил силу с 1 января 2012 г., в данном случае не имеет значения.

Обоснование: Подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ утратил силу с 1 января 2012 г. и, соответственно, с этого момента не применяется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (пп. "а" п. 8 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

В то же время сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) налоговыми агентами представляются за истекший налоговый период не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, при подаче сведений за 2011 г. в справке по форме 2-НДФЛ, которая подается до 1 апреля 2012 г., отражаются вычеты, которые были предоставлены работнику в 2011 г., в том числе и стандартные (если они предоставлялись). Поэтому код для такого вычета при подаче сведений будет необходим.

При этом заметим, что ФНС России не наделена правом издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов (п. 2 ст. 4 НК РФ). Поэтому независимо от наличия указанного кода вычета в Приложении N 4 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/611@ данное обстоятельство никак не влияет на порядок исчисления НДФЛ в 2012 г. и не говорит о возможности применения данного вычета после 1 января 2012 г. Таким образом, в рассматриваемой ситуации нет противоречия между нормами налогового законодательства и содержанием Приложения N 4 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/611@ в редакции Приказа ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.03.2012