Каковы налоговые последствия по налогу на прибыль, НДС и НДФЛ в ситуации, когда имущество, числящееся на счете 08 как основное средство, не введенное в эксплуатацию, решено передать работнику организации? Оплату имущества предполагается производить не деньгами, а бартером: покупатель на сумму, в которую оценивается имущество, отдаст организации-продавцу металлолом

Ответ: При передаче работнику имущества, числящегося на счете 08, в обмен на металлолом при условии, что обмениваемое имущество признается равноценным, возникают следующие налоговые последствия по налогу на прибыль, НДС и НДФЛ. На момент перехода права собственности на имущество у организации будет признаваться доход от реализации исходя из цены, установленной в договоре, который организация вправе уменьшить на цену его приобретения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией. Стоимость полученного металлолома будет учитываться в материальных расходах на момент передачи его в производство или, если металлолом приобретен для дальнейшей перепродажи, по мере его реализации. Налоговая база по НДС будет определяться исходя из цены сделки, установленной договором мены. При передаче имущества работнику в оплату приобретенного у него по договору мены металлолома у него возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. В отношении указанного дохода организация налоговым агентом не признается, работник должен сам исчислить налог, представить декларацию, при этом он вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Представляется, что отношения между организацией и работником в приведенной в вопросе ситуации могут осуществляться в рамках договора мены.

Согласно п. 1 ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены могут применяться соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ). В договоре мены стороны должны согласовать наименование и количество товара, подлежащего передаче (п. 1 ст. 432, п. 3 ст. 455 ГК РФ, п. 2 Обзора практики разрешения споров, связанных с договором мены (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69)).

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

В дальнейшем при ответе будем исходить из того, что обмен товарами предполагается равноценным и их стоимость соответствует цене сделки, установленной в договоре.

При этом предположим, что по условиям договора мены право собственности на товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения доходом от реализации признается выручка от реализации товара без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованный товар, выраженных в натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).

При этом согласно п. 4 ст. 274 НК РФ при осуществлении товарообменной операции указанные доходы, полученные в натуральной форме, признаются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Исходя из п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара, примененной сторонами сделки, которые являются взаимозависимыми для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если налоговым органом не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ. При этом взаимозависимыми признаются лица, указанные в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. По иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, взаимозависимыми лица могут быть признаны судом, а также самостоятельно организацией и (или) физическим лицом при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ (п. п. 6, 7 ст. 105.1 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 105.17 НК РФ контроль цен, применяемых в сделках, осуществляется налоговым органом только по отношению к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами (ст. ст. 105.1, 105.14 НК РФ). Причем в 2012 г. сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой, только если сумма дохода по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за календарный год превышает 3 млрд руб. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Таким образом, полагаем, что рассматриваемая в вопросе сделка не относится к контролируемым. Соответственно, для целей налогообложения следует учитывать цену, установленную договором мены.

При одновременной передаче сторонами обмениваемого имущества датой признания дохода будет являться дата перехода права собственности на имущество (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Согласно пп. 2, абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации имущества работнику организация вправе уменьшить на цену его приобретения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

Металлолом для целей налогового учета может учитываться в качестве материалов. При этом, поскольку гл. 25 НК РФ не устанавливает порядок определения цены имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, по нашему мнению, стоимость металлолома определяется исходя из цены приобретения, которой признается цена, указанная в договоре мены (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Расходы на приобретение металлолома могут учитываться в составе материальных расходов при его передаче в производство с учетом положений ст. 318 НК РФ (п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ).

Если металлолом приобретен для дальнейшей перепродажи, то его стоимость отражается в налоговом учете по цене, установленной в договоре (ч. 2 ст. 320 НК РФ). В расходах она будет учитываться по мере реализации товара с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация имущества работнику на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС.

На основании п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров по товарообменным (бартерным) операциям определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ без включения в них НДС.

Соответственно, в рассматриваемом случае налоговая база определяется из цены сделки, установленной договором мены.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В рассматриваемом случае у работника возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров, иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Соответственно, налоговая база будет определяться исходя из цены сделки с учетом НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

В таком случае согласно пп. 2 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228 НК РФ работник обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ и представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация не является налоговым агентом (ст. 226 НК РФ).

При этом на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик может уменьшить сумму своих доходов на имущественный вычет в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи металлолома, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.03.2012