Решением совета директоров ОАО утверждена программа долгосрочного стимулирования работников ОАО

Программа долгосрочного стимулирования работников ОАО (далее - программа) предусматривает дополнительные выплаты для высшего руководящего состава и ответственных работников, основанные на акциях.

В рамках этой программы в качестве дополнительного вознаграждения предусматривается приобретение участниками данной программы права на реализацию опционов в порядке, определенном в договоре купли-продажи с отсрочкой исполнения.

В момент присоединения к программе участники заключают опционные договоры на приобретение акций с правом исполнения опциона в установленном программой и опционным договором порядке по заранее определенной цене, зафиксированной на дату введения в действие программы.

Согласно условиям опционной программы участие в ней является целиком возмездным.

В момент исполнения опциона уплачивается цена, равная цене акций, зафиксированной в опционном договоре.

Опционной программой предусматривается получение дохода в случае роста стоимости акций. Размер дохода определяется как разница между текущей рыночной ценой акций на момент реализации соответствующей части опциона и ценой приобретения акций, зафиксированной в опционном договоре.

При присоединении к программе долгосрочного стимулирования участник приобретает акции по заранее определенной цене, которая ниже рыночной цены акции на момент приобретения, соответственно, может возникнуть доход в виде материальной выгоды.

Участник программы, приобретая акции, становится акционером, соответственно, получает право на получение дивидендов.

При продаже акций участник программы может получить доход, который подлежит налогообложению НДФЛ.

Решением совета директоров ОАО в программу внесены изменения.

Согласно данным изменениям участниками программы стали члены совета директоров ОАО.

Однако решения о выплатах дополнительного вознаграждения (имущественного предоставления) членам совета директоров общим собранием акционеров ОАО не принималось, в связи с чем нарушен порядок принятия решения о выплате вознаграждения членам совета директоров ОАО.

Возникает ли доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, при приобретении акций по заранее определенной цене, которая ниже рыночной цены акции на момент приобретения?

В какой момент у участников программы, в том числе и у членов совета директоров, возникнет обязанность по уплате НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 марта 2012 г. N 03-04-05/4-364

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении доходов физических лиц при приобретении ценных бумаг в рамках программы долгосрочного стимулирования работников и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В соответствии с п. 4 ст. 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях, как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом согласно абз. 6 п. 4 данной статьи Кодекса рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса датой получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг является день приобретения ценных бумаг. То есть датой получения дохода будет являться день перехода права собственности на ценные бумаги согласно выписке регистратора из реестра акционеров.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

22.03.2012