Организацией подана налоговая декларация по НДС, в которой заявлена льгота в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Правомерно ли привлечение организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС, если одновременно с декларацией не были представлены документы, подтверждающие льготу?

Ответ: Если организацией подана налоговая декларация по НДС, в которой заявлена льгота в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, однако одновременно с декларацией не были представлены документы, подтверждающие льготу, то привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ налогоплательщика будет являться правомерным, если налоговый орган направил ему требование об их представлении, а он их не представил ни в налоговый орган, ни в арбитражный суд.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов. Такие операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии, за исключением операций по реализации лома, образовавшегося в процессе собственного производства (п. 6 ст. 149 НК РФ, п. 1 Положений о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных (черных) металлов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 766).

Камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. п. 1, 6 ст. 88 НК РФ). Налогоплательщики, в свою очередь, обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а использовать льготы могут только в порядке, предусмотренном НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 21, пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Исходя из этого суды делают вывод, что, если налогоплательщик одновременно с декларацией не представил лицензию, налоговый орган вправе направить ему требование о ее представлении. Если такое требование налогоплательщику надлежащим образом направлено не было, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ незаконен (Постановления ФАС Московского округа от 07.06.2011 N КА-А40/5195-11, от 28.07.2011 N КА-А40/8283-11, от 24.06.2010 N КА-А40/5480-10). Но налогоплательщик, по требованию инспекции не представивший документы, подтверждающие право на льготу, и тем самым не доказавший права на ее применение, может быть оштрафован по ст. 122 НК РФ. И суд в такой ситуации вполне может поддержать налоговый орган (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2006 N А42-9497/2005, от 08.08.2006 N А42-5357/2005, от 24.07.2006 N А42-4758/2005).

В то же время, обратившись в суд и представив документы, подтверждающие льготу, в судебное заседание (или доказав, что представлял их в вышестоящий налоговый орган при подаче апелляционной жалобы), налогоплательщик может избежать штрафа (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2006 N А05-19754/05-22, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2010 N 17АП-7384/2010-АК, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2011 по делу N А12-4758/2011). Но, если документы не будут представлены ни в налоговый орган, ни в суд, штрафа избежать, скорее всего, не удастся (Постановление ФАС Поволжского округа от 20.01.2012 N А72-881/2011).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

21.03.2012