Российская организация предполагает осуществлять в 2014 г. ввоз в РФ с территории Республики Беларусь этилового спирта в целях его дальнейшего использования в качестве сырья для производства алкогольной продукции и ее реализации

Будут ли подлежать вычету суммы акциза, уплаченные организацией при приобретении указанного этилового спирта?

Ответ: До 1 августа 2014 г. при использовании в качестве сырья при производстве алкогольной продукции этилового спирта, ввезенного в РФ с территории Республики Беларусь, налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованного этилового спирта и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ в отношении этого подакцизного товара, реализуемого организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.

С 1 августа 2014 г. порядок предоставления налогового вычета изменится. Суммы акциза, уплаченные при ввозе этилового спирта в РФ с территории Республики Беларусь, использованного для производства алкогольной продукции, будут подлежать вычету исходя из объема использованного этилового спирта и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза. Вычет предоставляется при условии представления документов, предусмотренных п. 1 ст. 201 НК РФ.

Организации, осуществляющие производство алкогольной продукции, должны обеспечить проведение инвентаризации приобретенного этилового спирта, ввезенного в РФ с территорий государств - членов Таможенного союза, сумма акциза по которому по состоянию на 31 июля 2014 г. к вычету не принята. Данные об остатках такого этилового спирта должны будут направляться в налоговые органы по месту учета не позднее 5 августа 2014 г.

Обоснование: Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, признается подакцизным товаром на основании пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, признаются объектом налогообложения акцизом (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Федеральным законом от 30.09.2013 N 269-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 269-ФЗ) внесены изменения в ст. 200 НК РФ, вступающие в силу с 1 августа 2014 г. (ч. 3 ст. 4 Закона N 269-ФЗ).

Из положений абз. 1 п. 2 ст. 200 НК РФ следует, что налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, ввезенным в РФ с территорий государств - членов Таможенного союза, являющимся товаром Таможенного союза. Указанные суммы акциза исчисляются исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.

Согласно абз. 1 п. 8 ст. 194 НК РФ организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В соответствии с п. 1 ст. 201 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговый орган:

- таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- документов, подтверждающих уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено данной статьей.

При этом вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.

Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам (п. 3 ст. 201 НК РФ).

Как определено ч. 1 и 2 ст. 3 Закона N 269-ФЗ, организации, осуществляющие производство алкогольной продукции, должны обеспечить проведение инвентаризации приобретенного этилового спирта, ввезенного в РФ с территорий государств - членов Таможенного союза, сумма акциза по которому не принята к вычету по состоянию на 31 июля 2014 г. Данные об остатках этилового спирта, сумма акциза по которому не принята к вычету по состоянию на 31 июля 2014 г., направляются в налоговые органы по месту учета не позднее 5 августа 2014 г.

Таким образом, с 1 августа 2014 г. суммы акциза, уплаченные при ввозе этилового спирта в РФ с территории Республики Беларусь, использованного для производства алкогольной продукции, подлежат вычету.

Суммы акциза, подлежащие вычету, исчисляются исходя из объема использованного этилового спирта и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза. Вычету подлежат фактически уплаченные суммы акциза в части стоимости этилового спирта, использованного в качестве основного сырья, фактически включенного в расходы на производство алкогольной продукции, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Указанный вычет предоставляется на основании документов, предусмотренных п. 1 ст. 201 НК РФ.

До 1 августа 2014 г. налоговые вычеты сумм акциза по использованному в качестве сырья при производстве алкогольной продукции этиловому спирту, являющемуся товаром Таможенного союза, отгруженному производителям алкогольной продукции с территорий государств - членов Таможенного союза, производятся в действующем до указанной даты порядке, предусмотренном ст. 201 НК РФ в редакции, действующей до 1 августа 2014 г. (ч. 3 ст. 3 Закона N 269-ФЗ).

Это означает, что до 1 августа 2014 г. при использовании в качестве сырья при производстве алкогольной продукции этилового спирта, ввезенного в РФ с территории Республики Беларусь, налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованных товаров и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.04.2014