Вправе ли организация учесть в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы земельного налога в отношении земельных участков, занятых объектами обслуживающих производств и хозяйств, находящимися на ее балансе?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России суммы земельного налога, уплачиваемые в отношении земельных участков, занятых объектами обслуживающих производств и хозяйств, налоговую базу по основной деятельности не уменьшают, в состав прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ не включаются и учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с особенностями, предусмотренными ст. 275.1 НК РФ.

Противоположную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

По смыслу данной нормы суммы земельного налога подлежат отнесению к прочим расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно ст. 270 НК РФ суммы налогов, начисленных в соответствии с положениями законодательства РФ, не учитываются в расходах при определении налогооблагаемой базы только в прямо установленных случаях - п. п. 4, 19 и 33 ст. 270 НК РФ.

Положения ст. 270 НК РФ не содержат указания о невозможности учета налогоплательщиком при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций сумм земельного налога, исчисленного по объектам непроизводственного назначения.

В то же время в соответствии со ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей гл. 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме Минфина России от 28.02.2008 N 03-03-05/14, расходы в виде сумм земельного налога по земельным участкам, занятым объектами непроизводственного назначения, налоговую базу по основной деятельности не уменьшают и учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с особенностями, предусмотренными ст. 275.1 НК РФ.

Раньше Минфин России считал, что суммы земельного налога по объектам непроизводственного назначения могут быть отнесены в состав прочих расходов (Письмо от 11.07.2007 N 03-03-06/1/481).

Вместе с тем точка зрения финансового ведомства не совпадает со сложившейся судебной практикой. По мнению арбитражных судов, в целях выбора соответствующего (общего или специального) порядка признания произведенных расходов необходимо выяснение их природы.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 23.06.2011 N Ф09-3440/11-С2 судьи отклонили доводы налогового органа о том, что суммы земельного налога по земельным участкам, занятым объектами обслуживающих производств и хозяйств, должны быть учтены в целях налогообложения прибыли в соответствии с особенностями, предусмотренными ст. 275.1 НК РФ.

Суд исходил из того, что налоги - самостоятельные виды расходов, связаны с исполнением публично-правовой обязанности перед бюджетом, а не с содержанием обслуживающих производств. В связи с чем спорные суммы земельного налога должны учитываться при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов налогоплательщика, а не в составе расходов на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ).

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Уральского округа от 07.09.2010 N Ф09-7086/10-С3, где судьи сочли, что расходы по уплате земельного налога в отношении земельного участка, занятого не используемыми в целях оказания услуг объектами обслуживающего производства и функционирующими производственными объектами, не связаны с использованием объектов обслуживающего производства.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России суммы земельного налога, уплачиваемые по земельным участкам, занятым объектами обслуживающих производств и хозяйств, налоговую базу по основной деятельности не уменьшают, в состав прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ не включаются и учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с особенностями, предусмотренными ст. 275.1 НК РФ.

Противоположную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

20.03.2012